- •Министерство транспорта Российской Федерации
- •Тема 1. Основы построения бухгалтерского (финансового) учета
- •1.1. Предмет и объекты финансового учета
- •1.2. Цель и концепции финансового учета
- •1.3. Система нормативного регулирования финансового учета в России
- •1) Законодательные акты и указы (Основной документ Закон «о бухгалтерском учете»)
- •2) Система национальных бухгалтерских стандартов: Положения о бу (пбу):
- •3) Различного рода методические указания министерств и ведомств по отраслям.
- •4) Внутренние рабочие документы организации.
- •1.4. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета
- •Тема 2. Учет денежных средств
- •2.1. Характеристика денежных средств и их оценка
- •2.2. Учёт операций по кассе
- •2.3. Учёт операций по расчётному счёту
- •Безналичные формы расчетов
- •2.4. Учёт операций на прочих счетах в банках
- •2.5. Учёт денежных документов и денежных средств в пути
- •Тема 3. Учет текущих расчетов
- •3.1. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •3.2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •3.3. Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности
- •3.4. Учёт подотчётных средств
- •3.5. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
- •3.6. Расчёты с бюджетом
- •Тема 4. Учёт оплаты труда
- •4.1. Задачи учета оплаты труда и классификация персонала
- •4.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты
- •4.3. Виды и системы оплаты труда
- •Виды оплаты труда
- •Формы оплаты труда
- •Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных
- •Выплаты в порядке гарантий и компенсаций
- •Оплата отпусков
- •Выходное пособие (ст. 178 тк рф)
- •Социальные пособия
- •4.4. Удержания из заработной платы
- •Налоговые ставки
- •4.5. Синтетический учет оплаты труда
- •Натуральная оплата труда
- •4.6. Страховые взносы
- •Тема 5. Учёт кредитов банка, займов и средств целевого финансирования
- •5.1. Учет кредитов банка
- •5.2. Учёт займов
- •5.3. Учёт целевого финансирования
- •Тема 6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Характеристика финансовых вложений и их оценка
- •6.2. Учет финансовых вложений.
- •6.3. Учет совместной деятельности
- •Тема 7. Долгосрочные инвестиции, их группировка и источники финансирования
- •7.1. Классификация и оценка долгосрочных инвестиций
- •7.2 Организация учета долгосрочных инвестиций
- •7.3 Учет затрат на строительство у застройщика
- •7.4 Учет затрат на строительство у подрядной организации
- •7.5 Источники финансирования капитальных вложений
- •Тема 8. Учет основных средств
- •8.1. Задачи учёта основных средств. Их характеристика и оценка
- •8.2. Первичная учетная документация по учету основных средств
- •8.3. Учет поступления объектов основных средств
- •2.Строительство
- •4. Безвозмездное получение
- •5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество
- •Дт68-Кт19 - зачёт ндс в бюджет
- •8. 4. Учёт амортизации объектов основных средств.
- •I. Линейный способ.
- •II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
- •III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- •IV. Способ уменьшаемого остатка.
- •8. 5. Учет затрат на ремонт ос
- •8. 6. Учёт выбытия объектов основных средств
- •При выбытии ос к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ос.
- •1) Безвозмездная передача основных средств.
- •2) Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации, рассчитанная исходя из стоимости имущества, приобретенного в порядке мены
- •5) Ликвидация основных средств (физический и моральный износ)
- •Финансовая аренда (лизинг)
- •Выкуп имущества лизингополучателем
- •8.8. Инвентаризация объектов основных средств
- •9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Характеристика и оценка нематериальных активов
- •9.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •Создание нематериальных активов
- •Покупка действующего предприятия
- •Дт01,08,10 – Кт91.1 – превышение стоимости активов и обязательств по балансу над покупной стоимостью организации
- •9.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.4. Учёт выбытия нематериальных активов
- •Списание нма в результате недостачи, хищений
- •9.5. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Тема 10. Учет материально-производственных запасов
- •10.1. Материально-производственные запасы и их оценка
- •10.2. Документальное оформление движения производственных запасов
- •10.3. Учёт материалов на складах и в бухгалтерии
- •10.4. Синтетический учет материалов
- •Оценка конечных запасов
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •3. Фифо
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •10.5. Особенности учета спецоснастки и спецодежды
- •Тема 11. Учет издержек хозяйственной деятельности
- •11.1. Основы классификации производственных затрат
- •11.2. Последовательность формирования себестоимости продукции
- •11.3. Схемы учета затрат на производство.
- •Тема 12. Учет готовой продукции и ее реализации
- •12.1. Готовая продукция и ее оценка
- •12.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Второй вариант
- •12.3. Учет реализации
- •Учет продажи по моменту оплаты
- •12.4. Учет продаж по договорам мены и комиссии
- •При участии комиссионера в расчетах в учете комитента делаются записи
- •Учет у комиссионера
- •При участии комиссионера в расчетах в учете делаются записи
- •12.5. Учет коммерческих расходов (расходы на продажу)
- •Тема 13. Учет финансовых результатов и использования прибыли
- •13.1. Доходы и расходы организации
- •13.2. Прибыль и учет ее формирования
- •13.3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •13.4. Учет распределения и использования прибыли
- •Тема 14. Учет капитала, фондов и резервов
- •14.1. Учет уставного капитала
- •14.2. Учет резервного капитала
- •14.3. Учет добавочного капитала
- •Список литературы
5.3. Учёт целевого финансирования
Целевое финансирование и поступления представляют собой источник средств организации для мероприятий целевого назначения: проведение НИОКР, подготовка кадров. Средства для этих целей поступают от других организаций и лиц, субсидий государства, из бюджета.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, используется счет 86 «Целевое финансирование».
Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника финансирования, отражаются Дт86-Кт76. Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.
С 01.01.2001 г. введено ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое устанавливает порядок отражения в учете бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям для осуществления целевых расходов.
Государственная помощь – увеличение экономических выгод организации в результате поступления денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь может быть предоставлена в форме: субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), включая предоставление ресурсов, отличных от денежных средств.
Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной основе.
Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе. Бюджетные кредиты учитываются в порядке, установленном для заемных средств.
Расходы бюджетов в зависимости от экономического содержания делятся на текущие и капитальные. Организации в учете должны подразделять предоставленные бюджетные средства на:
направленные на финансирование капитальных расходов
используемые для оплаты текущих расходов
ПБУ 13\2000 предусматривает два варианта принятия к учету бюджетных средств.
Первый – по мере фактического получения ресурсов
Дт51,55-Кт86 – зачисление бюджетных средств для финансирования текущих и капитальных расходов
Дт08-Кт86 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств
Второй – бюджетные средства принимаются к учету при одновременном выполнении двух условий:
имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены (в подтверждение используются документы – заключенные договора, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация)
имеется уверенность, что указанные средства будут получены (документальным подтверждением гарантий получения государственной помощи служат уведомления о бюджетных ассигнованиях, акты приемки-передачи ресурсов, утвержденная роспись)
При выполнении этих условий бюджетные средства отражаются в учете как целевое финансирование с одновременным признанием задолженности по этим средствам. По мере фактического поступления средств, задолженность по ним уменьшается, и увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений.
Дт76-Кт86 – отражена задолженность по целевым бюджетным средствам
Дт51,55-Кт76 – отражено фактическое поступление средств
Дт08-Кт76 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств
Положением ПБУ13/200 установлен порядок списания бюджетных средств, который зависит от целей поступления средств.
Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных вложений, списываются как доходы будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. В течение срока полезного использования актива, бюджетные средства списываются на финансовый результат (прочие доходы) в размере начисленной амортизации.
Дт01-Кт08 – ввод актива в эксплуатацию
Дт86-Кт98 – бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов
Дт20,23,25,26-Кт02 – начисление амортизации по активу
Дт98-Кт91.1 – прочие доходы как активы, полученные безвозмездно
Бюджетные средства, полученные на финансирование текущих расходов, списываются в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления заработной платы и прочих расходов на счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем они списываются на счет 91 (прочие доходы) по мере отпуска на производственные нужды материально-производственных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, начисления заработной платы и прочих расходов.
Дт51-Кт86 – поступление бюджетных средств
Дт10-Кт60 – приобретение материально-производственных запасов
Дт86-Кт98 – отнесение бюджетных средств в доходы будущих периодов
Дт20,23,25,26-Кт10- списание в производство материально-производственных запасов
Дт98-Кт91 – отнесена в прочие доходы часть средств бюджетного финансирования
Бюджетные средства, полученные на финансирование расходов, осуществленных организацией в предыдущие отчетные периоды сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию Дт76-Кт86. По мере поступления Дт51-Кт76 они относятся на счет учета финансовых результатов в прочие расходы, как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Дт76-Кт91.
Государственные субвенции и субсидии подлежат возврату в случае не целевого использования или не использования в установленные сроки.
При возврате ресурсов, полученных в текущем году в учете делают исправительные записи
Дт86-Кт98 – «красное сторно» - восстановлены средства, отнесенные в доходы будущих периодов
Дт98-Кт91 – «красное сторно» - восстановлены средства, отнесенные в прочие доходы
Дт86-Кт51 – возврат средств
При возврате бюджетных средств, полученных в предыдущие годы на финансирование капитальных расходов, делают записи
Дт86-Кт76 – отражена задолженность по возврату бюджетных средств
Дт91.2-Кт86 – восстановлено целевое финансирование на сумму начисленной амортизации
Дт98-Кт86 – восстановлена сумма несписанных доходов будущих периодов
Дт76-Кт51 – возврат средств
При возврате бюджетных средств, полученных в предыдущем году на финансирование текущих расходов, в учет делают запись
Дт86-Кт76 – отражена задолженность по возврату средств
Дт91.2-Кт76 – уменьшены финансовые результаты на сумму использованных бюджетных средств, подлежащих возврату
Дт76-Кт51 – возврат средств
Синтетический учёт по кредиту счёта 86 ведётся в ж/о №12. Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в размере источников их поступления.