Тема 6. Учет финансовых вложений

6.1. Характеристика финансовых вложений и их оценка

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ МФ РФ № 126н от 10.12.2002 г.) к финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ЦБ

- ЦБ других организаций, в т.ч. долговые ЦБ (облигации и векселя)

- Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

- Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

Актив признается в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении условий:

- наличие документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения и на получение доходов от них

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидации)

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Единицей учета финансовых вложений в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования, может быть серия, партия. Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, так чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Организация должна вести книгу учета ценных бумаг. В книге указывается: наименование эмитента, номинальная цена, цена приобретения, номер, серия, общее количество, дата покупки и продажи. Исправления в книгу могут вноситься только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения изменений. Ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости.

Способ поступления финансовых вложений	Первоначальная стоимость
Финансовые вложения, приобретенные за плату	Сумма фактических затрат на приобретение, кроме НДС и иных возмещаемых налогов
Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
Финансовые вложения, полученные безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ. Рыночная стоимость – рыночная цена ценных бумаг, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к БУ
Финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Финансовые вложения, внесенные в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка , согласованная товарищами в договоре простого товарищества
Финансовые вложения, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте	Оценка в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к БУ
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора	Оценка, предусмотренная в договоре

В случае несущественности величины затрат на приобретение финансовых вложений (кроме суммы, уплаченной продавцу), они могут признаваться прочими расходами в том отчетном периоде, в котором активы были приняты к БУ.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях, установленных законодательством.

Вид финансовых вложений	Отражение в бухгалтерской отчетности
Финансовые вложения, по которым можно установить текущую рыночную стоимость	Оценка по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой по текущей стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (операционные доходы или расходы) у коммерческих организаций или увеличение доходов/расходов у некоммерческих организаций
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость	Оценка по первоначальной стоимости
Финансовые вложения, ранее оцененные по текущей рыночной стоимости, по которым на отчетную дату текущая рыночная цена не определяется	Отражается по стоимости их последней оценки

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления дохода относить на финансовые результаты (прочие доходы и расходы).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в БУ не производятся.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы

• по средней первоначальной стоимости

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения активов (ФИФО)

Применение способа по группе финансовых вложений должно отражаться в Учетной политике организации.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии.