8. 4. Учёт амортизации объектов основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства, кроме земли, под воздействием физических сил, технических и экономических факторов, постепенно утрачивает свои первоначальные свойства и стоимость, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстановить производя ремонт, реконструкцию или модернизацию, однако со временем затраты на ремонт не окупаются и становятся бесполезными. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности и затратам на эксплуатацию отстают от новых аналогов и не позволяют выпускать конкурентоспособную продукцию. В современных экономических условиях необходимая замена основных средств определяется чаще всего моральным, а не физическим износом, то есть экономическими факторами. Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение основных средств и используемые на их замену, могут быть получены из выручки от реализации продукции (работ, услуг). В стоимость продукции включается частично погашенная стоимость действующих основных средств. Экономический механизм, обеспечивающий постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость вновь созданного продукта и накопление денежного фонда для воспроизведения основных средств, называется амортизацией.

В соответствии с ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых со временем не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейные коллекции). По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции (работ, услуг) для управленческих нужд либо для предоставления во временное пользование или владение, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Объекты основных средств со стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве ли при эксплуатации в организации должен быть организован контроль за их движением.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия объекта к учёту и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта, либо до снимания данного объекта с учёта, в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или списания его с учёта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта основных средств свыше 12 месяцев, на период консервации на срок более 3 месяцев.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от результатов деятельности предприятия в этом периоде. Для учёта износа основных средств применяется счёт 02 «Амортизация ОС». Кредитовое сальдо по кредиту счёта 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе предприятия. Аналитический учет по счёту 02 ведётся по видам и отдельным инвентарным объектам. Как правило амортизационные отчисления являются косвенными затратами и отражаются по дебету счетов затрат на производство: Дт20,23,25,26 Кт02. Накопление и использование фонда амортизационных отчисления в бухгалтерском учете специально не отражается. Амортизация вместе с выручкой от реализации поступает на расчётный счёт и расходуется с него на финансирование новых капитальных вложений. Накопленная на счёте 02 сумма амортизации служит источником погашения стоимости выбывающих основных средств. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения. При исчислении прибыли, доходы уменьшаются на сумму издержек, следовательно сумма амортизации вычитается из дохода, уменьшая прибыль. Возникает чёткая зависимость: увеличение амортизации - уменьшение прибыли и наоборот. Так как прибыль - объект налогообложения, налоговые органы следят за правильностью начисления амортизации. При ведении учёта в ручную амортизация по всем основным средствам рассчитывается в разработочной таблице №6 “Расчёт амортизации основных средств”. Ведомость служит основанием для отражения износа основных средств в ж/о №10 и 10/1, в ведомостях 12 и 15. Сумма амортизации за отчётный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, прибавляется сумма амортизации со стоимости ОС за прошедший месяц, минус сумма амортизации по стоимости ОС, выбывших за прошедший месяц.

Срок полезного использования ОС определяется предприятием при принятии объекта к учёту. Определение срока полезного использования ОС определяется исходя из:

1) ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Организации могут применять классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»:

Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов.