Натуральная оплата труда

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.

Дт70-Кт90 - сумма выданной продукции в счет заработной платы по рыночным ценам, включая НДС.

Дт90-Кт68 - сумма НДС;

Дт90-Кт43 - списание себестоимости переданной продукции

Дт90.9-Кт99 – прибыль от передачи готовой продукции.

При передаче в счет заработной платы другого имущества:

Дт70-Кт91.1 – выручка от передачи имущества в счет заработной платы

Дт91.2-Кт68 – НДС

Дт91.2-Кт10,41 – списана балансовая стоимость передаваемого имущества

Дт91.9-Кт99 – прибыль от передачи имущества в счет заработной платы.

В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы физических лиц будет включаться сумма выданного товара в рыночной оценке. Отчисления в фонды социального страхования, начисление НДС и налога на прибыль осуществляется по рыночным ценам

4.6. Страховые взносы

Предприятия как работодатели обязаны производить отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. В соответствии с Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 г. организации исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Ставки налога установлены законодательно по отношению к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цен, указанных сторонами договора. Расчёты по страховым взносам приурочены по времени, к периоду начисления и выплате зарплаты. Учёт расчётов осуществляется по счёту 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому открываются субсчета 69.1 - “Расчёты по социальному страхованию”; 69.2 - “Расчёты по пенсионному обеспечению”; 69.3 - “Расчёты по медицинскому страхованию”.

Предприятия обязаны уплачивать в фонд социального страхования дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Постановлением Правительства РФ №975 от 31.08.1999 года утвержден перечень организаций, относимых к тому или иному классу профессионального риска. Тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска ОКВЭД страхователя. До 15 апреля каждого года необходимо подтверждать основной вид экономической деятельности. Каждому классу (22 класса) установлен свой тариф страховых взносов от 0,2 до 8,5. На счете 69.1 необходимо вести два субсчета: «Расчеты по государственному социальному страхованию», «расчеты по обязательному страхованию от несчастных случает на производстве и проф. заболеваний».

Часть сумм, отчисляемых на социальное страхование, используется при начислении пособий по оплате больничных листов и по беременности и родам: Дт69.1-Кт70.

Средства обязательного социального страхования направляются на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения в соответствии с перечнем заболеваний, утвержденных Правительством РФ.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

Дата, с которой установлен максимальный размер базы	Сумма максимального размера базы (руб., в год)
1 января 2012 г.	512000
1 января 2011 г.	463000
1 января 2010 г.	415000

База для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому фонду.

Тарифы страховых взносов для всех страхователей, производящих выплаты физическим лицам (за исключением отдельных категорий, для которых установлены пониженные тарифы) (табл. 4).

Таблица 4

Размеры страховых взносов в пределах установленной величины базы

Вид социального страхования	2010 год	2011 год	2012 год	2013-2015
ФСС	2,9	2,9	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	3,1	5,1	5,1
ТФОМС	2	2	0	0

Свыше установленной предельной базы страховые взносы в ФСС и в ФФОМС не начисляются.

В соответствии со ст. 33 Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001 года, отчисления в Пенсионный фонд РФ в отношении лиц 1966 года рождения и старше производятся в полной сумме на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются на страховую и накопительную часть трудовой пенсии (табл. 5).

Таблица5

Распределение страховых взносов в ПФР для лиц 1967 года рождения и моложе в пределах установленной величины базы

Период	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии	Всего
2010	14	6	20
2011	20	6	26
2012	16	6	22
2013	16	6	22
2014	20	6	26

В 2012-2014 г.г. тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии подразделяются на солидарную и индивидуальную часть.

Год	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		Для лиц 1966 г. рождения и старше	Для лиц 1967 г. рождения и моложе	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
2012- 2013	В пределах установленной предельной величины базы – 22%	6% - солидарная часть 16% - индивидуальная часть	6% - солидарная часть 10% - индивидуальная часть	6% - индивидуальная часть
	Свыше установленной предельной величины базы – 10%	10% - солидарная часть	10% - солидарная часть	0%
2014	В пределах установленной предельной величины базы – 26%	10% - солидарная часть 16% - индивидуальная часть	10% - солидарная часть 10% - индивидуальная часть	6% - индивидуальная часть

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период начисления (ст. 264, 272 НК РФ). В бухгалтерском учете суммы страховых взносов относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с Планом счетов учёт расчётов осуществляется по счёту 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому открываются субсчета 69.1 - “Расчёты по социальному страхованию”; 69.2 - “Расчёты по пенсионному обеспечению”; 69.3 - “Расчёты по медицинскому страхованию” (табл. 6).

Таблица 6

Начисление страховых взносов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	20 23 25 26	69.1.1	Бухгалтерская справка-расчет
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20 23 25 26	69.1.2	Бухгалтерская справка-расчет
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть)	20 23 25 26	69.2.1.1	Бухгалтерская справка-расчет
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии (индивидуальная часть)	20 23 25 26	69.2.1.2	Бухгалтерская справка-расчет
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии (индивидуальная чвсть)	20 23 25 26	69.2.2	Бухгалтерская справка-расчет
Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС	20 23 25 26	69.3.1	Бухгалтерская справка-расчет
Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС	20 23 25 26	69.3.2	Бухгалтерская справка-расчет