- •Министерство транспорта Российской Федерации
- •Тема 1. Основы построения бухгалтерского (финансового) учета
- •1.1. Предмет и объекты финансового учета
- •1.2. Цель и концепции финансового учета
- •1.3. Система нормативного регулирования финансового учета в России
- •1) Законодательные акты и указы (Основной документ Закон «о бухгалтерском учете»)
- •2) Система национальных бухгалтерских стандартов: Положения о бу (пбу):
- •3) Различного рода методические указания министерств и ведомств по отраслям.
- •4) Внутренние рабочие документы организации.
- •1.4. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета
- •Тема 2. Учет денежных средств
- •2.1. Характеристика денежных средств и их оценка
- •2.2. Учёт операций по кассе
- •2.3. Учёт операций по расчётному счёту
- •Безналичные формы расчетов
- •2.4. Учёт операций на прочих счетах в банках
- •2.5. Учёт денежных документов и денежных средств в пути
- •Тема 3. Учет текущих расчетов
- •3.1. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •3.2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •3.3. Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности
- •3.4. Учёт подотчётных средств
- •3.5. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
- •3.6. Расчёты с бюджетом
- •Тема 4. Учёт оплаты труда
- •4.1. Задачи учета оплаты труда и классификация персонала
- •4.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты
- •4.3. Виды и системы оплаты труда
- •Виды оплаты труда
- •Формы оплаты труда
- •Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных
- •Выплаты в порядке гарантий и компенсаций
- •Оплата отпусков
- •Выходное пособие (ст. 178 тк рф)
- •Социальные пособия
- •4.4. Удержания из заработной платы
- •Налоговые ставки
- •4.5. Синтетический учет оплаты труда
- •Натуральная оплата труда
- •4.6. Страховые взносы
- •Тема 5. Учёт кредитов банка, займов и средств целевого финансирования
- •5.1. Учет кредитов банка
- •5.2. Учёт займов
- •5.3. Учёт целевого финансирования
- •Тема 6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Характеристика финансовых вложений и их оценка
- •6.2. Учет финансовых вложений.
- •6.3. Учет совместной деятельности
- •Тема 7. Долгосрочные инвестиции, их группировка и источники финансирования
- •7.1. Классификация и оценка долгосрочных инвестиций
- •7.2 Организация учета долгосрочных инвестиций
- •7.3 Учет затрат на строительство у застройщика
- •7.4 Учет затрат на строительство у подрядной организации
- •7.5 Источники финансирования капитальных вложений
- •Тема 8. Учет основных средств
- •8.1. Задачи учёта основных средств. Их характеристика и оценка
- •8.2. Первичная учетная документация по учету основных средств
- •8.3. Учет поступления объектов основных средств
- •2.Строительство
- •4. Безвозмездное получение
- •5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество
- •Дт68-Кт19 - зачёт ндс в бюджет
- •8. 4. Учёт амортизации объектов основных средств.
- •I. Линейный способ.
- •II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
- •III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- •IV. Способ уменьшаемого остатка.
- •8. 5. Учет затрат на ремонт ос
- •8. 6. Учёт выбытия объектов основных средств
- •При выбытии ос к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ос.
- •1) Безвозмездная передача основных средств.
- •2) Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации, рассчитанная исходя из стоимости имущества, приобретенного в порядке мены
- •5) Ликвидация основных средств (физический и моральный износ)
- •Финансовая аренда (лизинг)
- •Выкуп имущества лизингополучателем
- •8.8. Инвентаризация объектов основных средств
- •9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Характеристика и оценка нематериальных активов
- •9.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •Создание нематериальных активов
- •Покупка действующего предприятия
- •Дт01,08,10 – Кт91.1 – превышение стоимости активов и обязательств по балансу над покупной стоимостью организации
- •9.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.4. Учёт выбытия нематериальных активов
- •Списание нма в результате недостачи, хищений
- •9.5. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Тема 10. Учет материально-производственных запасов
- •10.1. Материально-производственные запасы и их оценка
- •10.2. Документальное оформление движения производственных запасов
- •10.3. Учёт материалов на складах и в бухгалтерии
- •10.4. Синтетический учет материалов
- •Оценка конечных запасов
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •3. Фифо
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •10.5. Особенности учета спецоснастки и спецодежды
- •Тема 11. Учет издержек хозяйственной деятельности
- •11.1. Основы классификации производственных затрат
- •11.2. Последовательность формирования себестоимости продукции
- •11.3. Схемы учета затрат на производство.
- •Тема 12. Учет готовой продукции и ее реализации
- •12.1. Готовая продукция и ее оценка
- •12.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Второй вариант
- •12.3. Учет реализации
- •Учет продажи по моменту оплаты
- •12.4. Учет продаж по договорам мены и комиссии
- •При участии комиссионера в расчетах в учете комитента делаются записи
- •Учет у комиссионера
- •При участии комиссионера в расчетах в учете делаются записи
- •12.5. Учет коммерческих расходов (расходы на продажу)
- •Тема 13. Учет финансовых результатов и использования прибыли
- •13.1. Доходы и расходы организации
- •13.2. Прибыль и учет ее формирования
- •13.3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •13.4. Учет распределения и использования прибыли
- •Тема 14. Учет капитала, фондов и резервов
- •14.1. Учет уставного капитала
- •14.2. Учет резервного капитала
- •14.3. Учет добавочного капитала
- •Список литературы
Тема 14. Учет капитала, фондов и резервов
14.1. Учет уставного капитала
Уставный капитал (УК) представляет собой совокупность вкладов (в денежном выражении) участников (собственников) в имущество при образовании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
УК формируется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия.
В различных формах предприятия для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации предприятия применяются различные термины:
Уставный капитал - в АО и ООО
складочный капитал - в товариществах
паевой фонд - в производственных кооперативах
уставный фонд - в унитарных предприятиях
Уставный капитал государственного или муниципального предприятия формируется за счет ассигнования соответствующего бюджета или вкладов государства в другой форме.
Уставный капитал индивидуального предприятия - вклад собственника, осуществляющего предпринимательскую деятельность.
Уставный капитал «ООО» (общества с ограниченной ответственностью) формируется только за счет вкладов участников и принадлежит его участникам на правах общей долевой собственности. Участники общества несут ответственность только в пределах их вкладов.
Уставный капитал акционерного общества (АО) формируется в зависимости от вида общества. С точки зрения права всякое АО выступает как ООО. Собственники несут ответственность перед всеми остальными за результаты своей деятельности..
Уставный капитал АО открытого типа (ОАО) формируется за счет средств, внесенных акционерами. Он является коллективной собственностью акционеров и одновременно собственностью АО как юридического лица. Доля каждого акционера определяется стоимостью принадлежащих ему акций.
Величина уставного капитала, принимаемая к учету и отражаемая в балансе, обязательно должна соответствовать учредительным документам (Устав) предприятия.
Учет и обобщение информации о состоянии и движении УК ведется на счете 80 «Уставный капитал». На этом счете ведется учет вкладов (паев) и акций по первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах.
После государственной регистрации предприятия его объявленный капитал оформляется Дт75Кт 80.1 «Объявленный капитал». При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. В ОАО величина УК отражается Дт80.1 Кт80.2 «Подписной капитал» - это сумма на которую произведена подписка на акции АО. При этом УК включает простые и привилегированный акции по их номинальной стоимости.
АО с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специальным организациям (банку-депозитарию). Вместе с тем на самом предприятии должен быть реестр акционеров общества.
Оплаченный капитал, т.е. фактическое получение сумм в УК может выражаться не только в виде денежных средств, но и в виде предоставления зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию, имущества учредителя и др. Дт50,51,01,04,07 Кт75 и одновременно
Дт80.2Кт 80.3 «Оплаченный капитал».
У ОАО любой желающий может приобрести акции, т.к. акции продаются на биржах и аукционах, то в действие вступают законы спроса и предложения. В УК включается только номинальная стоимость акций. Сальдо по счету 80 не может превышать зарегистрированную в учредительных документах сумму.
На сумму нереализованных акций УК может быть уменьшен, но сальдо счету 80 не может быть уменьшено если проданы все акции.
Превышение продажной стоимости над номинальной отражается на счету 83 Добавочный капитал субсчет 83.2 «Эмиссионный доход».
Пример. 5 акций номинальной стоимостью 1000 руб. проданы за 8000 руб.
Дт50 8000
Кт75 5000 (номинал)
Кт83.2 3000 (разница)
Закрытое АО (ЗАО) - общество у которого все акционеры всегда известны и определены учредительным договором.
УК ЗАО формируется Дт75 Кт80.1
Дт50,51, 01,04,07 Кт75
Размер УК определен законодательно у ОАО - 1000 минимальных оплат труда
у ЗАО - 100 минимальных оплат труда
АО на субсчете 80.4 «Изъятый капитал» ведут учет собственных акций, выкупленных у акционеров.
Предприятия других организационно правовых форм на этом счете учитывают доли (паи), приобретенные у своих участников до их реализации другим участникам или третьим лицам.
Покупка акций АО
Дт81 «Собственные акции (доли)» Кт51 - выкуп акций по рыночной стоимости
Дт80.3 Кт80.4 - номинальная стоимость акций
Дт91.2 Кт81 - превышение рыночной стоимости акций над номинальной (выкуп выше номинала)
Дт81 Кт91.1 - превышение номинальной стоимости над рыночной (выкуп ниже номинала)
или Дт80 Кт81 - списана номинальная стоимость аннулированных акций
Продажа акций АО
Дт91.2 Кт81 - номинальная стоимость
Дт76 Кт91.1 - рыночная стоимость
Дт91.9 Кт99 - финансовый результат (цена продажи больше номинала)
или Дт99 Кт91.9 - финансовый результат (цена продажи меньше номинала)
Дт80.4 Кт80.3 - изменение структуры средств на счета 80
В организациях других организационно правовых форм
Дт81 Кт51 -приобретение доли участника
Дт81(91.2) Кт91.1 (81) - разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью
УК может быть уменьшен или увеличен по решению собственника. Любые изменения в УК должны быть отражены в уставе. Если УК уменьшается - признак самоликвидации предприятия. При изменении УК необходимо указать способ этого изменения.
Увеличение осуществляется путем выпуска дополнительных акций, конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, конвертации облигаций в акции.
При увеличении уставного капитала АО должно уплатить налог на операции с ЦБ 0,8% от суммы увеличения УК Дт91 Кт68.
1. Выпуск дополнительных акций
Дт51 Кт76 – средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций
Дт75 Кт80 – увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций
Дт75 Кт83.2 – сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью
Дт76 Кт75 – зачет задолженности акционеров по оплате размешенных акций
2. Конвертация акций в акции с большей номинальной стоимостью
Дт81 Кт80 – доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости
Дт84 Кт80 – отражена разница между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала и суммой на которую была увеличена номинальная стоимость акций
3. Конвертация облигаций в акции
Дт67 Кт76 – номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции
Дт75 Кт80 – увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций
Дт75 Кт83.2 – разница между номинальной стоимостью акций и конвертируемых в них облигаций
Дт76 Кт75 – зачет задолженности акционеров по оплате акций
4. Увеличение уставного капитала
Дт84 Кт80.2, 3 - присоединение к УК нераспределенной прибыли прошлых лет
Дт83.2 Кт80 – за счет добавочного капитала
Уменьшение осуществляется путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью, сокращения общего количества размещенных акций, конвертации акций в облигации.
1. Конвертация акций в акции с меньшей номинальной стоимостью
Дт76 Кт51 – акционерам выплачены средства, соответствующие уменьшаемой стоимости акций
Дт80 Кт75 – уменьшение уставного капитала
Дт75 Кт76 – зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшенной номинальной стоимости акций
Дт80 Кт84 – отражено уменьшение номинальной стоимости акций (покрытие убытка)
Дт80 Кт81 – уменьшение номинальной стоимости собственных акций
2. Сокращение общего количества размещенных акций
Дт81 Кт51 – выплачена акционерам стоимость акций, выкупленных с целью аннулирования
Дт81 Кт91 – сумма превышения номинальной стоимости акций над ценой из выкупа
Дт91 Кт81 – сумма превышения цены выкупа над номинальной стоимостью акций
Дт80 Кт81 – списана номинальная стоимость аннулированных акций
3. Конвертация акций в облигации
Дт76 Кт67 – номинальная стоимость выпущенных в обращение облигаций, в которые конвертируются акции
Дт76 Кт91 – превышение номинальной стоимости аннулированных акций над ценой облигаций
Дт80 Кт75 – уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выпущенных облигаций
Дт75 Кт76 – зачтена задолженность перед акционерами по оплате аннулированных акций, конвертируемых в облигации.
Акционерные общества создавая УК должны внести 50% УК в течение первого месяца. Если к концу первого года УК не будет равен 100 %, то это АО не состоялось. В регистрационной палате данное предприятие аннулируется.