2.3. Учёт операций по расчётному счёту

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах выступает банк. Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров банковского счета. Для расчетов могут открываться счета:

• расчетные счета - открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Расчетные счета используются для осуществления всех форм безналичных расчетов и открываются сразу после государственной регистрации

• текущие счета – открываются некоммерческим предприятиям и организациям не являются юридическими лицами (структурное подразделение предприятия). Владелец счета распоряжается своими средствами в соответствии со сметой вышестоящей организации

• специальные счета – применяются для хранения средств целевого финансирования.

Правила открытия и закрытия банковских счетов утверждены Инструкцией Банка России от 14.09.2006 года №28-И. Расчетный счет банк должен открыть не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора. При открытии счета банк вправе проверить фактический адрес организации, который внесен в карточку с образцами подписей.

Документы, предоставляемые для открытия расчетного счета:

• свидетельство о регистрации

• учредительные документы

• лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента

• карточка с образцами подписей и оттиска печати

• документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке

• документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица

• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

Копии документов можно сделать без нотариуса, прямо в банке.

При открытии счета филиалу или представительству российской организации необходимо предоставить в банк все выше перечисленные документы для открытия расчетного счета и дополнительно:

• положение об обособленном подразделении

• документы, подтверждающие полномочия его руководителя

• документ, подтверждающий постановку на учет филиала или представительства по своему местонахождению

В карточку с образцами подписей можно вносить изменения (если изменился адрес и телефон клиента). В случае изменения подписей, печати, уполномоченных лиц, реквизитов клиента необходимо заполнить новую карточку. В карточке не нужно указывать должности лиц с правом на первую и вторую подпись.

Количество расчетных счетов, открываемых организации не ограничено. Организация в течение 10 дней обязана известить свою налоговую инспекцию об открытии счета. Нарушение организацией установленного ст. 118 НК срока, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

С расчетных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в безналичном порядке, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Безналичные формы расчетов

В зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяют различные формы, которые оговариваются в договоре.

В соответствии с «Положением о безналичных расчетах в РФ» различают:

• расчеты платежными поручениями

• расчеты платежными требованиями

• расчеты по инкассо (на основании платежных требований)

• расчеты по аккредитивам

• расчеты чеками

Все безналичные расчеты производится на основании расчетных документов, которые представляют оформленное в письменном виде распоряжение предприятия (владельца счета) на перечисление средств. На первом экз. проставляются подписи и печать.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении условий:

- банк хранит денежные средства на счетах, зачисляет поступающие суммы, выполняет распоряжения предприятия об их перечислении и выдаче со счета;

• средства со счетов списываются по распоряжению владельцев;

• все платежи осуществляются в очередности определенной п. 2 ст. 855 ГК РФ:

1. оплата по исполнительным документам

2. выплата выходных пособий и оплата труда по трудовому договору, контракту, авторскому договору

3. оплата труда работников предприятия и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения

4. платежи в бюджет и внебюджетные фонды

5. списание по исполнительным документам, предусматривающим другие денежные требования

6. списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности

Платежное поручение (ПП) – распоряжение плательщика банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями производятся перечисления средств:

- за поставленные товары (работы, услуги)

- в бюджет и внебюджетные фонды

- в целях возврата кредитов, депозитов и процентов по ним

- в других целях согласно законодательству или договору

- для предварительной оплаты товаров (работ, услуг)

ПП принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете. При недостатке или отсутствии средств, ПП помещается в картотеку. Оплата ПП производится по мере поступления средств в порядке очередности, установленной законодательством.

ПП действительно в течение 10 дней со дня выписки. Оно заполняется под копирку в 3 – 5 экземплярах в зависимости от того, в каком банке находится счет.

Платежное требование (ПТ) – расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование применяется при расчетах за товары (работы, услуги), и иных случаях предусмотренных договором.

Расчеты ПТ могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта.

Без акцепта осуществляются расчеты:

- установленные законодательством

- предусмотренные сторонами в договоре

В ПТ указываются:

- условия оплаты

- срок акцепта

- дата отсылки (вручения) плательщику документов

- наименование товара, номер и дата договора, номер документа, подтверждающего поставку товара, дата поставки товара, способ поставки товара.

ПТ оформляется в 3 –5 экземплярах и направляется плательщику вместе с отгрузочными документами. Плательщик, получив ПТ оформляет данный документ подписями и печатью и сдает в банк для оплаты. Срок предоставления акцептованного ПТ определяется договором сторон.

В ПТ, оплачиваемом с акцептом должно быть указано «с акцептом». Срок акцепта должен быть не менее 5 рабочих дней. Последний экземпляр ПТ используется для извещения плательщика о поступлении ПТ. При полном отказе от акцепта ПТ возвращается кредитору вместе со вторым экз. заявления об отказе от акцепта. 1 экземпляр заявления остается в банке плательщика, 3-й возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления об отказе от акцепта.

Расчеты по инкассо – банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет платежи. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика с акцептом или без акцепта, и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика.

ПТ и инкассовые поручения предъявляются получателем средств к счету плательщика. Данные документы предъявляются в банк вместе с реестром переданных на инкассо расчетных документов, составленном в 2-х экз. Первый экз. остается в банке, второй – возвращается получателю средств в качестве подтверждения приема документов на инкассо.

Расчеты по аккредитивам – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива.

Виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) – аккредитив, при котором плательщик депонирует средства для расчетов с поставщиками. По заявлению покупателя банк часть средств с его расчетного счета перечисляет в банк поставщика на аккредитив

• непокрытые (гарантированные) – аккредитив, по которому поставщику гарантирует платеж банк покупателя. Условием непокрытого аккредитива яв. наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя

• отзывные – аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком покупателя по поручению покупателя без согласования с поставщиком

• безотзывной – аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним поставщиком. В договоре по аккредитиву отражаются условия:

• наименование банка-эмитента

• наименование банка поставщика

• сумма аккредитива

• наименование поставщика

• вид аккредитива

• способ извещения получателя об открытии аккредитива

• полный перечень документов, представляемых поставщиком

• сроки действия аккредитива

• условия оплаты (с акцептом, без акцепта)

• ответственность за неисполнение обязательств

Аккредитив закрывается в случае:

• по истечении срока аккредитива

• на основании заявления поставщика об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия

• по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.

Расчеты чеками. Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек оплачивается плательщиком за счет средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чек выписывается чекодателем и передается чекодержателю в момент совершения хозяйственной операции. Чекодержатель предъявляет чек в свой банк для оплаты.

При операциях с наличными средствами используются денежные чеки – приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета указанных в нем сумм. Одновременно с заполнением чека, его реквизиты переносятся в корешок, остающейся в чековой книжке. Он является оправдательным документом. Чек выдается лицу, имеющему право на получение средств.

Для внесения денежных средств в кассу банка оформляется «Объявление на взнос наличными». Оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением.

Предприятие в обязательном порядке на каждый квартал представляет в банк кассовый план, согласно которому планирует выдачу наличных средств в определенные дни в фиксированной сумме.

Предприятие ежедневно или в установленные банком сроки, получает от банка выписку с расчетных или других счетов с приложенными копиями документов, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка - это банковский документ, дающий бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счёта и о движении средств на счёте предприятия. Форма выписки произвольна, но должна содержать обязательные реквизиты:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и её исходящий остаток;

- сумма перечислений, рост или снижение сальдо счёта;

- остаток на дату выписки.

Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке, с суммой по прилагаемым документам. После этого, напротив сумм, указанных в выписке проставляется корреспонденция счетов. Для учёта операций по счетам в банке предназначены несколько счетов: 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках». Поступление средств на счёт увеличивает активы предприятия. В корреспонденции по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция, т.е. фиксируются источника финансирования поступления средств (Кт50,60,52,90,76). В случае перечисления средств со счёта, расходование отражается по кредиту (Кт51,52,55). По дебету фиксируется направление выбытия средств (Дт60,76,68,69). По корреспонденции, проставленной в выписке банка, средства разносятся в ж/о №2 и в ведомость №2. При этом в ведомости отражается поступление средств, а в ж/о - выбытие. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты за отчётный период, выводят конечный остаток по счёту на определённую дату, который должен совпадать с суммой средств, отражённых в банковской выписке.