017

Окончание табл. 2.11

191

нормальной мощности, в том числе по продукции А – на 1934 р., а по продукции Б – на 1466 р. При этом можно отметить следующее:

–уменьшение прибыли за счет недоиспользования нормальной мощности в целом по предприятию составило 3100 р., в том числе по продукции А – 1600 р., по продукции Б – 1500 р.;

–отклонение фактического объема производства от планового привело к снижению прибыли предприятия на 300 р. При этом снижение фактического выпуска продукции А на 10 единиц по сравнению с плановым уменьшило прибыль предприятия на 359 р., а за счет увеличения фактического выпуска продукции Б на 10 ед. по сравнению с планом прибыль возросла на 59 р.

При расчете влияния на прибыль объема производства только по постоянным затратам перерасход за счет ухудшения использования нормальной производственной мощности составил: на фактический объем производства – 2246 р., на запланированный объем производства – 2434 р.

Маржинальный анализ позволяет также определить воздействие на прибыль таких факторов, как объем реализации продукции (в натуральном выражении), цена реализации единицы продукции, переменные затраты на единицу продукции и постоянные затраты. Для предприятий с многономенклатурным производством важным фактором, наряду с перечисленными, выступает структура реализации продукции.

2.3.5.Маржинальныйанализприбылипофакторам

При анализе прибыли от реализации какого-то одного вида продукции определяется влияние на изменение суммы прибыли (П) следующих факторов:

–количество реализованной продукции (К);

–цена реализации (ц);

–переменные затраты на единицу продукции (зпер);

–постоянные затраты (Зпост).

Взаимосвязь обобщающего показателя и перечисленных факторов

где Пi0 – прибыль по i-му виду продукции в базисном периоде, р.; Кi – количество единиц выпущенной продукции; цi0 – цена за единицу про-

192

дукции в базисном периоде, р.; зперi0 – переменные затраты на единицу продукции в базисном периоде, р.

Определить влияние каждого фактора на изменение прибыли с помощью элиминирования способом цепных подстановок (Пусл) позволяет применение следующей последовательности расчетов, в которых показатели с индексом «0» обозначают значения базисного периода, с индексом «1» – отчетного.

1. Рассчитаем влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции ( Пк):

Пусл1 = К1 × (ц0 – зпер0) – Зпост0,

Пк = Пусл1 – П0.

2. Проведем расчет влияния на прибыль изменения цены реализации продукции ( Пц):

Пусл2 = К1 × (ц1 – зпер0) – Зпост0,

Пк = Пусл2 – Пусл1.

3. Осуществим расчет влияния на прибыль изменения удельных переменных затрат ( Ппер):

Пусл3 = К1 × (ц1 – зпер1) – Зпост0,

Пк = Пусл3 – Пусл2.

4. Рассчитаем влияние на прибыль изменения постоянных затрат ( Ппост):

Ппост = П1 – Пусл3.

Проведем маржинальный анализ прибыли от продаж по факторам на примере, исходные данные которого сведем в табл. 2.12.

Проведем расчет влияния на изменение прибыли изменения объема реализации продукции, цены реализации продукции, удельных переменных затрат, постоянных затрат:

Пусл1 = 22500 × (16 – 7,9) – 118000 = 64250 р., Пусл2 = 22500 × (18 – 7,9) – 118000 = 109250 р., Пусл3 = 22500 × (18 – 8,3) – 118000 = 100250 р.

Изменение прибыли за счет:

–объема реализации продукции: 64250 – 76400 = –12150 р.,

–цены реализации продукции: 109250 – 64250 = 45000 р.,

193

Таблица 2.12

Исходныеданныедлярасчетавлиянияфакторовнаприбыльотпродаж

–удельных переменных затрат: 100250 – 29250 = –9000 р.,

–постоянных затрат: 103250 – 100250 = 3000 р.

Баланс полученных результатов:

103250 – 76400 = –12150 + 45000 – 9000 = +26850 р.

Результаты анализа показывают, что вследствие снижения количества реализованной продукции недополучено прибыли в сумме 12 150 р. Негативно повлиял на прибыль также рост удельных переменных затрат с 7,9 до 8,3 р. Влияние данного фактора составило –9000 р. Основным источником покрытия допущенных потерь стало увеличение продажной цены продукции на 12,5 %. За счет этого прибыль возросла на 45 000 р. Сокращение постоянных затрат на 3000 р. увеличило прибыль на эту же величину. В целом за отчетный период предприятием получено прибыли на 26 850 р. больше, чем за предыдущий период.

В табл. 2.13 рассмотрен анализа влияния факторов на прибыль для предприятий с многономенклатурным производством. Кроме перечисленных ранее факторов для многономенклатурного производства необходимо учитывать такой фактор, как структурный сдвиг в ассортименте выпущенной и реализованной продукции.

2.3.6.Маржинальныйанализрентабельности продукциипофакторам

Пофакторный маржинальный анализ рентабельности по одному изделию (Р) проводится с использованием следующей формулы:

К×зпер +Зпост

194

195

Для расчета влияния по факторам (количество реализованной продукции за счет снижения доли условно-постоянных расходов, цена реализации, удельные переменные затраты и постоянные расходы) воспользуемся элиминированием способом цепных подстановок. Показатели с индексом «0» обозначают значения базисного периода, с индексом «1» – отчетного.

Р0 = К0 ×(ц0 −зпер0 )−Зпост0 ,

К0 ×зпер0 +Зпост0

Русл1 = К1 ×(ц0 −зпер0 )−Зпост0 , К1 ×зпер0 +Зпост0

Русл2 = К1 ×(ц1 −зпер0 )−Зпост0 , К1 ×зпер0 +Зпост0

Русл3 = К1 ×(ц1 −зпер1)−Зпост0 , К1 ×зпер1 +Зпост0

Р1 = К1 ×(ц1 −зпер1)−Зпост1 . К1 ×зпер1 +Зпост1

Изменение рентабельности составило за счет изменения:

–количества реализованной продукции Русл1 – Р0;

–цены реализации Русл2 – Русл1;

–удельных переменных затрат Русл3 – Русл2;

–суммы постоянных затрат Р1 – Русл3.

Баланс результатов таков: общее изменение рентабельности должно равняться суммарному влиянию всех факторов.

Проведем маржинальный пофакторный анализ рентабельности по исходным данным табл. 2.14.

Рентабельность базисного периода тогда составит:

24000×(16−7,9)−118000

Р0 = = 0,248.

24000×7,9 +118000

196

Таблица 2.14

Исходныеданныедляпроведенияпофакторногоанализарентабельности

Рентабельность отчетного периода равна:

22500×(18−8,3)−115000

Р1 = = 0,342.

22500×8,3+115000

Проведем условные расчеты (подстановки) и покажем влияние на рентабельность перечисленных выше факторов:

22500×(16−7,9)−118000

Русл1 = 0,217,

22500×7,9 +118000

22500×(18−7,9)−118000

Русл2 = 0,396,

22500×7,9 +118000

22500×(18−8,3)−118000

Русл3 = 0,329.

22500×8,3+118000

Изменение рентабельности составило за счет изменения:

–количества реализованной продукции: 0,217 – 0,248 = –0,031;

–цены реализации: 0,369 – 0,217 = +0,152;

–удельных переменных затрат: 0,329 – 0,369 = –0,04;

–суммы постоянных затрат: 0,342 – 0,329 = +0,013;

Баланс результатов:

–0,031 +0,152 – 0,04 +0,013 = +0,094;

0,342 – 0,248 = +0,094.

Для анализа рентабельности продукции многономенклатурного предприятия (Р) применяется следующая факторная модель:

197

где К – общий выпуск продукции в натуральных единицах измерения. Последовательно заменяя плановый (базисный) уровень каждого показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить изменение уровня рентабельности за счет объема реализованной продукции (К), ее структуры (Уi), цен (цi), удельных переменных затрат (зперi) и суммы постоянных

затрат (Зпост):

Изменение рентабельности составило за счет изменения:

198

2.4. Обоснование управленческих решений на основе маржинального анализа

Для предприятий, стремящихся к повышению эффективности хозяйственной деятельности, необходимо разработать действенную стратегию и соответствующие ей инструменты обоснования управленческих решений по оптимальному сочетанию прибыли, себестоимости и объема производства выпускаемой продукции (выполнения работ или оказания услуг). Главной целью коммерческого предприятия, работающего в рыночных условиях, является получение максимально возможной величины прибыли. Однако добиться этого возможно на основе разумного сочетания объема продаж и цены реализации выпускаемой продукции (работы, услуги).

Экономической наукой разработаны в рамках маркетингового анализа достаточно надежные требования к обоснованию управленческих решений, направленных на достижение максимально возможной величины прибыли. Главным условием применения этих подходов является предварительное деление затрат на постоянные и переменные. Чтобы обосновать управленческое решение по реализации конкретных мероприятий, необходимо придерживаться этих требований, что означает:

–учет ограничений, обусловленных производственной мощностью предприятия, обеспеченностью оборотными средствами и трудовыми ресурсами, потребностями рынка в каждом товаре и исходя из этих ограничений корректировка планов, заключение договоров с поставщиками материальных, технических и энергетических ресурсов, а также формирование портфеля заказов на выпускаемую продукцию;

–оценка изменений ситуации на рынке при увеличении выпуска одних товаров и снижении производства других, составление прогноза на реакцию конкретных заказчиков (потребителей) на изменения в ассортименте и объеме выпускаемой продукции;

–экономический анализ изменения прибыли и себестоимости продукции и объема продаж в случае возможного снижения цен при одновременном увеличении выпуска продукции;

199

–обоснование целесообразности максимально возможного увеличения выпуска изделий, имеющих высокую рентабельность и обеспечивающих большой вклад в формирование прибыли предприятия;

–разработка наиболее обоснованного метода распределения косвенных расходов и постоянных затрат предприятия между отдельными видами продукции при многономенклатурном производстве;

–проведение детальной классификации затрат на переменные и постоянные с последующим распределением постоянных затрат по видам продукции и по центрам ответственности за затраты.

Классификация затрат на постоянные и переменные и их распределение по видам продукции дает возможность проводить анализ безубыточности как отдельных продуктов, так и всего ассортимента выпускаемой предприятием продукции. На основе экономического анализа

вконечном итоге разрабатываются управленческие решения, направленные на увеличение прибыли предприятия.

Наряду с этими требованиями следует более полно использовать экономический анализ в целях определения вклада отдельных видов продукции в получение прибыли, маржинального дохода и покрытия постоянных затрат. Для сравнения и оценки вклада отдельных продуктов в возмещение постоянных затрат следует рассчитывать коэффициент вклада в покрытие постоянных затрат и коэффициент вклада в получение прибыли.

Необходимо проводить анализ возможности получения максимума прибыли с точки зрения спроса на продукцию, а оценку получаемой прибыли с точки зрения безубыточности. Решение задачи максимизации прибыли состоит в обосновании равновесия между спросом и предложением, а также в нахождении цен реадизации, в максимальной степени соответствующих спросу покупателей и интересам предприятия

вполучении максимально возможной прибыли.

Круг вопросов обоснования управленческих решений, которые можно решать с помощью системы «директ-костинг» и маржинального анализа, включает также проблемы обоснования ряда управленческих решений, среди которых можно выделить следующие:

–обоснование принятия заказа по ценам ниже рыночных;

–обоснование принятия решения о снижении цен при увеличении объемов сбыта продукции;

200