017

Вбалансе МСФО резервный капитал отражается в сумме 23 095 тыс. р. по статье «Резервы».

10. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Нераспределенная прибыль по данным баланса, составленного по правилам РФ, уменьшается на величины уценки стоимости материалов (150 тыс. р.), резерва по сомнительной дебиторской задолженности (1800 тыс. р.) и отложенного налога (500 тыс. р.) и составляет: 5850 – (150 + 1800 + 500) = 3400 тыс. р.

Вбалансе МСФО нераспределенная прибыль отражается в сумме 3400 тыс. р. по статье «Прибыль/убыток текущего периода».

11. Займы и кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев. По правилам МСФО из суммы долгосрочного кредита необходимо выделить его часть, обязательную к погашению в текущем году, и отразить ее в составе краткосрочных кредитов банков. Эта часть определяется, исходя из результатов анализа кредитных договоров долгосрочного характера. Следовательно, долгосрочные кредиты должны быть отражены по правилам МСФО за вычетом указанной части: 15000 – 1500 = 13500 тыс. р.

Вбалансе МСФО долгосрочные кредиты отражаются в сумме 13 500 тыс. р. по статье «Долгосрочные займы без краткосрочной части».

12. Краткосрочные кредиты банков. Эта статья баланса РФ при переводе в баланс МСФО увеличивается на часть долгосрочных кредитов, обязательную к погашению в текущем году: 51000 + 1500 =

=52500 тыс. р.

Вбалансе МСФО: краткосрочные кредиты банков показываются в размере 52 500 тыс. р. по статье «Краткосрочные кредиты банков».

13. Кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность в сумме 57 368 тыс. р. распределяется в соответствии с требованиями МСФО следующим образом. Из ее общей величины необходимо выделить такие статьи, как: торговая кредиторская задолженность (55 062 тыс. р.), которой соответствует задолженность перед поставщиками и подрядчиками, налоги к уплате (2300 тыс. р.), в эту статью включается задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, прочая задолженность (6 тыс. р.), в состав которой включаются задолженность перед персоналом организации, полученные авансы и прочая кредиторская задолженность.

241

Вбалансе МСФО кредиторская задолженность раскрывается по статьям «Торговая кредиторская задолженность» в размере 55 062 тыс. р., «Налоги к уплате» – 2300 тыс. р. и «Прочая задолженность» – 6 тыс. р.

14. Отложенные налоговые активы и обязательства. В данном примере бухгалтерский учет ЗАО «АВС» ведется в соответствии с требованиями налогового учета в РФ. Отсюда в балансе и отчете о прибылях и убытках отсутствуют вышеуказанные статьи. Если бы показатели по данным статьям имелись в учете и отчетности по правилам РФ, то при переводе в отчетность МСФО их следовало бы сторнировать и рассчитать отложенные налоги в соответствии с МСФО. По результатам расчетов в нашем примере отложенное налоговое обязательство составляет 500 тыс. р.

Вбалансе МСФО отложенное налоговое обязательство отражается

всумме 500 тыс. р. по статье «Обязательства по отложенному налогу». Составим таблицу, включающую статьи по бухгалтерскому балан-

су РФ, их корректировки при переводе в баланс МСФО и статьи баланса, составленного по правилам МСФО.

Таблица 2.21

ТрансформациябухгалтерскогобалансаРФЗАО«АВС» вбаланспоправиламМСФО

242

Продолжение табл. 2.21

243

Окончание табл. 2.21

244

245

Далее необходимо расположить статьи баланса по правилам МСФО, начиная со статьи «Денежные средства и их эквиваленты» и заканчивая статьей «Прибыль/убыток текущего периода». При этом актив и пассив располагаются вертикально, начиная с актива, цифровые значения показателей пассива показываются в скобках.

Продолжим нашу аналитическую работу и проведем на примере ЗАО «АВС» трансформацию российского отчета о прибылях и убытках и соответствующий отчет, составленный по правилам МСФО.

1. Выручка-нетто. Данный показатель переносится в отчетность по МСФО без изменений из отчета о прибылях и убытках РФ.

В отчете о прибылях и убытках МСФО отражается выручка-нетто в сумме 190 000 тыс. р. по статье «Продажи».

2. Себестоимость. Показанная в отчете о прибылях и убытках РФ себестоимость в сумме 170 000 тыс. р. в соответствии с правилами МСФО увеличивается на доначисленную величину амортизации за год, равную 800 тыс. р. Данная корректировка производится только в рамках отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках МСФО себестоимость отражается в размере 170 800 тыс. р. по статье «Себестоимость».

3. Коммерческие расходы. Проводится переклассификация расходов, отнесенных к коммерческим по правилам российского учета, для их отражения в соответствии с требованиями МСФО. Соответственно, часть расходов в размере 1000 тыс. р. будет отнесена к административным расходам, а оставшаяся часть в сумме 6000 тыс. р. является коммерческими расходами по правилам МСФО.

246

Вотчете о прибылях и убытках коммерческие расходы отражены в размере 6000 тыс. р. по статье «Коммерческие расходы».

4. Административные расходы. В отчете о прибылях и убытках ЗАО «АВС» административные расходы не выделены. Для отчета о прибылях и убытках МСФО в состав административных расходов включаются часть расходов, переклассифицированных из коммерческих, в сумме 1000 тыс. р., часть прочих операционных расходов в сумме 1000 тыс. р., расходы по уценке материалов в размере 150 тыс. р., расходы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 1800 тыс. р., доначисленная амортизация по общефирменному оборудованию в сумме 300 тыс. р., всего: 1000 + 1000 + 150 + 1800 +

+300 = 4250 тыс. р.

Вотчете о прибылях и убытках административные расходы отражаются в сумме 4250 тыс. р. по статье «Административные расходы».

5. Прочие операционные доходы/расходы. В состав операционных доходов по МСФО включаются внереализационные доходы в размере 600 тыс. р., прочие операционные доходы в размере 60 тыс. р., а также чрезвычайные доходы в размере 30 тыс. р., всего: 600 + 60 +

+30 = 690 тыс. р. В состав операционных расходов включаются часть прочих операционных расходов в размере 600 тыс. р., прочие внереализационные расходы в размере 800 тыс. р. и чрезвычайные расходы в размере 40 тыс. р., всего: 600 + 800 + 40 = 1440 тыс. р. В отчете о прибылях и убытках МСФО показывается сальдо прочих операционных доходов и расходов, которое в нашем случае составляет разницу между доходами 690 тыс. р. и расходами 1440 или 750 тыс. р.

Вотчете о прибылях и убытках МСФО сальдо прочих операционных доходов/расходов показывается в размере 750 тыс. р. по статье «Операционные расходы».

6. Внереализационные доходы/расходы. По правилам МСФО такая статья в отчете о прибылях и убытках отсутствует. Внереализационные доходы и расходы отражены в составе прочих операционных доходов/расходов. Однако в отчете о прибылях и убытках по МСФО имеются статьи, раскрывающие финансовые доходы и расходы предприятия. В частности, в нашем примере к финансовым доходам относятся проценты к получению в сумме 100 тыс. р., а к финансовым расходам – проценты к уплате в размере 2000 тыс. р. В отчете о прибылях и убытках МСФО показывается сальдо финансовых доходов/

247

расходов, равное 2000 – 100 = 1900 тыс. р. и называемое «Расходы по процентам», поскольку расходы превышают доходы.

Вотчете о прибылях и убытках отражается сальдо финансовых доходов и расходов в размере 1900 тыс. р. по статье «Расходы по процентам».

7. В связи с пересчетом амортизации в отчете о прибылях и убытках МСФО, вызвавшим увеличение себестоимости и административных расходов, в указанном отчете отражается так называемый трансляционный доход на сумму доначисленной амортизации, распределенной между себестоимостью и административными расходами (800 + 300 =

=1100 тыс. р.). Данная процедура выполняется, чтобы не исказить финансовый результат деятельности компании в текущем году.

Вотчете о прибылях и убытках отражается трансляционная разница, возникшая при доначислении амортизации, в размере 1100 тыс. р., отражаемая по статье «Трансляционный доход/убыток».

8. Налог на прибыль. Показанный в отчете о прибылях и убытках налог на прибыль в размере 3500 тыс. р. увеличивается на сумму отложенного налога, равную 500 тыс. р., и составляет 4000 тыс. р.

Вотчете о прибылях и убытках МСФО отражается текущий и отложенный налог на прибыль в размере 4000 тыс. р. по статье «Налог на прибыль».

9. Чистая прибыль. Чистая прибыль показывается в отчете МСФО за вычетом уценки расходов по уценке материалов в размере 150 тыс. р., резерва по сомнительной задолженности в размере 1800 тыс. р. и отложенного налога на прибыль в размере 500 тыс. р., что составляет: 3500 – (150 + 1800 + 500) = 3400 тыс. р.

Составим таблицу, в которой отразим строки отчета о прибылях и убытках РФ и МСФО, а также корректировочные процедуры перевода российской отчетности в отчетность по правилам МСФО (см. табл. 2.23).

Наконец, представим отчет о прибылях и убытках по форме МСФО, в круглых скобках показаны доходы, без скобок – расходы (см. табл. 2.24).

Взаключение остановимся более подробно на бухгалтерских проводках,отражающихвучетепоправиламРФЗАО«АВС»проведеннуютрансформацию учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Составим перечень необходимых проводок в форме табл. 2.23.

248

Таблица 2.23

ТрансформацияотчетаоприбыляхиубыткахЗАО«АВС»поправиламРФ вотчетпоправиламМСФО

249

Окончание табл. 2.23

250