017

По фактическим данным точка безубыточности в стоимостном выражении будет равна:

1200 Вкр1 = 0,36×(1−11/16) + 0,30×(1−13/18)+ 0,34×(1−14 / 20) =

Изменение точки безубыточности ( Вкр) равно:

Вкр = Вкр1 – Вкр0 = 4033,6 – 3623,2 = +410,4 тыс. р.

Расчет влияния по факторам проведем способом цепных подстановок в следующей последовательности.

Влияние изменений в объеме реализации и структуре продукции

1. По продукции А:

1000 +уВ0 ×(1−зперВ0 / цВ0 ) = 0,36×(1−10 /17) + 0,53×(1−15 /19) +

1000 +0,18×(1−12 /16) = 0,305 = 3278,7 тыс. р.

Влияние изменений в объеме и структуре по продукции А равняется: Вусл1 – Вкр0 = 3278,7 – 3623,2 = –344,5 тыс. р.

2. По продукции Б:

181

Влияние изменений в объеме и структуре по продукции Б равняется:

Вусл2 – Вкр1 = 3906,25 – 3278,7 = 627,55 тыс. р. 3. По продукции В:

Влияние изменений в объеме и структуре по продукции В равняется:

Вусл3 – Вкр2 = 3378,4 – 3906,25 = –527,85 тыс. р.

Итого по фактору изменений в объеме и структуре продукции влияние на точку безубыточности составляет:

(–344,5) + 627,55 + (–527,85) = –244,8 тыс. р.

Влияние фактора удельных переменных затрат на точку безубыточности в стоимостном выражении

1. По продукции А:

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции А равно:

Вусл4 – Вусл3 = 3636,4 – 3378,4 = 258,0 тыс. р.

2. По продукции Б:

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции Б равно:

182

Вусл5 – Вусл4 = 3260,5 – 3636,4 = –375,9 тыс. р.

3. По продукции В:

1000 Вусл6 = 0,127 +0,0947 +0,34×(1−14 /16) =3785,01 тыс. р.

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции В равно:

Вусл6 – Вусл5 = 3785,01 – 3260,5 = 524,51 тыс. р.

Итого по фактору изменения удельных переменных затрат влияние на точку безубыточности составляет:

258,0 + (–375,9) + 524,51 = 406,61 тыс. р.

Влияние фактора изменения цены реализации продукции

1. По продукции А:

Влияние изменения цены реализации продукции А равно:

Вусл7 – Вусл6 = 4004,8 /0 3785,01 = 219,79 тыс. р. 2. По продукции Б:

Влияние изменения цены реализации продукции Б равно:

Вусл8 – Вусл7 = 4196,39 – 4004,8 = 191,59 тыс. р. 3. По продукции В:

1000 Вусл9 = 0,1125 +0,083 +0,34×(1−14 / 20) =3361,34 тыс. р.

Влияние изменения цены реализации продукции В равно:

Вусл9 – Вусл8 = 3361,34 – 4196,39 = –835,05 тыс. р.

183

Итого по фактору изменения цены реализации влияние на точку безубыточности равно:

219,79 + 191,59 + (–835,05) = –423,67 тыс. р.

Влияние изменения постоянных затрат на изменение точки безубыточности

Покажем влияние на уровень точки безубыточности изменения величины постоянных затрат:

Вусл10 = 1200 / 0,2975 = 4033,6 тыс. р.

Вусл10 – Вусл9 = 4033,6 – 3361,34 = 672,26 тыс. р.

В целом предприятию изменения точки безубыточности составили:

–снижение за счет изменений в объеме и структуре продукции равно 244,8 тыс. р.,

–рост за счет изменения удельных переменных затрат – +406,61 тыс. р.,

–снижение за счет изменения цен реализации – 423,67 тыс. р.,

–рост за счет увеличения постоянных расходов – +672,26 тыс. р.,

–общее изменение составило – +410,4 тыс. р. = (–244,8) + 406,61 +

+(–423,67) + 672,26.

На анализируемом предприятии основной причиной, вызвавшей отклонение фактической критической выручки от реализации от ее плановой величины, стало увеличение постоянных расходов. За счет этого фактора точка безубыточности возросла на 672,26 тыс. р.

2.3.3.Определениеобъемапродажвцеляхполучения запланированнойпредприятиемсуммыприбыли

Рассмотрим проблему определения объема продаж при запланированной величине прибыли сначала на примере монономенклатурного предприятия. Если руководство предприятия ставит задачу получить определенную сумму прибыли, то выручку от реализации (Вп) при заданной величине прибыли (П) можно рассчитать по уже известной формуле:

184

Объем производства и реализации продукции в натуральном выражении (Кп), при котором предприятие получит прибыль в запланированной величине, тогда составит:

Если запланированная величина прибыли устанавливается с учетом налоговых платежей, то формула объема продаж примет вид:

где СН – ставка налога на прибыль.

Методика определения объема продаж при запланированной сумме прибыли для многономенклатурных предприятий состоит в следующем:

1. Объем продаж в стоимостном выражении, соответствующий запланированной величине прибыли (Вп), определяется по формуле:

где В0 – объем реализации в базисном периоде, р.; дм0 – маржинальный доход на единицу продукции в базисном периоде, р.:

Вп = (300000 + 400000) / 230000 × 800000 = 2434782 р.

2. Объем продаж в натуральном выражении, необходимый для по-

где К = (Зпост + П) / дм; кi – объем продаж i-го изделия в натуральном выражении.

Используя данные табл. 2.6 и условие, согласно которому запланированная сумма прибыли должна составить 400 000 р. (до ее налогообложения), рассчитаем необходимый объем продаж:

К = (Зпост + П) / дм = (300000 + 400000) / 230000 = 3,04348. Тогда можно определить величины объема продаж в натуральном

выражении по каждому виду выпускаемой и реализуемой продукции, чтобы получить запланированную сумму прибыли:

КпА = 3,04348 × 500 = 1522 ед.,

185

КпА = 3,04348 × 800 = 2435 ед., КпА = 3,04348 × 1000 = 3043 ед., КпА = 3,04348 × 200 = 609 ед.

Поскольку функционирование предприятия в реальных экономических условиях связано с рядом ограничений: объем выпуска продукции разных видов задается производственными возможностями предприятия, объемом портфеля заказов, которые следует учитывать при определении объема выпуска. Последовательность решения задачи по определению объема продаж для получения запланированной величины прибыли должна быть такой:

–продукция ранжируется по уровню рентабельности, который определяется как соотношение удельного маржинального дохода, и цены реализации единицы продукции конкретного вида;

–определяются ограничения, обусловленные возможностями производства и сбыта, т. е. выявляется максимальный объем производства каждого вида продукции;

–на основе ранжирования продукции и определения ограничений по объему ее выпуска набирается ассортимент продукции с использованием следующего методического подхода: приоритет отдается продукции с максимальной рентабельностью, объем ее производства устанавливается в полном размере, возможном с учетом имеющихся ограничений, одновременно рассчитываются маржинальный доход и прибыль. Их значения сравниваются с запланированными величинами.

Используем данный методический подход к рассматриваемому примеру. Предположим, что максимально возможный объем производства с учетом портфеля заказов и производственных мощностей предприятия составит по продукции А – 1250 ед., по продукции

Б– 2400 ед., по продукции В – 2000 ед., по продукции Г – 700 ед. Проведем ранжирование продукции по уровню рентабельности:

Отсюда выпуск продукции для получения прибыли в сумме 400 000 р. при величине постоянных затрат, равной 300 000 р., будет равен:

186

Количество последнего вида продукции (Г) определяется делением недостающей до запланированной суммы прибыли на удельный маржинальный доход данного вида продукции.

Проверку правильности расчетов проведем в табл. 2.10.

2.3.4.Анализвлиянияизмененияобъемапроизводства (производственноймощности)наприбыль

Анализ влияния изменения объема производства на прибыль зависит от влияния следующих факторов:

1.Недоиспользование мощности.

2.Невыполнение (перевыполнение) плана по объему производства продукции.

3.Перерасход (экономия) себестоимости в части постоянных затрат. Речь идет о проведении анализа в долгосрочном периоде развития

предприятия, в котором могут изменяться и переменные и постоянные затраты.

Расчеты проведем, используя данные табл. 2.11.

1. Отклонение прибыли за счет недоиспользования нормальной производственной мощности ( К1) равно:

где Кплi и Кнормi – объем выпуска i-го вида продукции соответственно по плану и в расчете на нормальную производственную

мощность, ед.

Продукция А: К1 = (680 – 700) × 80 = –1600 р. Продукция Б: К1 = (1070 – 1100) × 50 = –1500 р.

Итого К1 по продукции А и Б равно (–1600) + (–1500) = –3100 р. 2. Отклонение прибыли за счет невыполнения (перевыполнения) пла-

187

Проведем расчет перерасхода себестоимости (в части постоянных затрат) за счет изменения объема производства.

1.Рассчитаем ставку постоянных расходов на единицу продукции при нормальной мощности предприятия. Она составит:

– для продукции А: 37,4 р. (стр. 4, гр. 1, табл. 2.13),

– для продукции Б: 56,2 р. (стр. 4, гр. 3, табл. 2.13).

2.Тогда сумма постоянных расходов на запланированный объем производства равна произведению ставки постоянных расходов на еди-

ницу продукции на плановый объем производства:

– по продукции А: 37,4 ×680 = 25432 р.,

– по продукции Б: 56,2 ×1070 = 60134 р., Итого: 85566 р.

Перерасход составляет 88000 – 85566 = 2434 р., в том числе:

– по продукции А: 26188 – 25432 = 756 р.,

– по продукции Б: 61812 – 60134 = 1678 р.

3.Сумма постоянных затрат на фактический объем производства равна произведению ставки постоянных расходов на единицу продукции на фактический объем производства продукции данного

вида:

– по продукции А: 37,4 ×670 = 25058 р.,

– по продукции Б: 56,2 ×1080 = 60696 р., Итого: 85754 р.

Перерасход равен 88000 – 85754 = 2246 р., в том числе:

– по продукции А: 25747 – 25058 = 689 р.,

– по продукции Б: 62253 – 60696 = 1557 р.

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что прибыль предприятия за счет снижения фактического объема производства продукции уменьшилась на 3400 р. по сравнению с ее уровнем при

189