Исходные данные

Вид продук-ции	Плановые показатели				Фактические показатели
	Объем реализации, ед., Q0	Удельный вес продукции, D0	Цена, д.е., р0	Себестои-мость, д.е., с0	Объем реализации, ед., Q1	Удельный вес продукции, D1	Цена, д.е., р1	Себестои-мость, д.е., с1
А	70	0,7	6	5	60	0,545	7	5,5
Б	30	0,3	4	2	50	0,455	4,5	2,5
Итого	100	1,0			110	1,0

Плановая прибыль от реализации продукции должна составлять:

д.е.

Прибыль от реализации продукции при изменении объемов производства и реализации составит:

д.е.

Прибыль от реализации продукции за счет изменения структуры производства составит:

д.е.

Прибыль от реализации продукции за счет изменения цены реализации составит:

д.е.

Прибыль от реализации продукции за счет изменения себестоимости составит:

д.е.

Изменение прибыли составит:

д.е.,

в том числе за счет изменения:

• объемов производства и реализации продукции: д.е.;

• структуры производства и реализации: д.е.;

• цены реализации: д.е.;

• себестоимости изделий: д.е.

В рассмотренном примере увеличение себестоимости изделий привело к сокращению прибыли от реализации продукции, все остальные факторы оказали положительное влияние на прибыль от реализации.

Рассмотренная факторная модель не учитывает различий в характере зависимости издержек от объема выпуска продукции. Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности контроллинга. Маржинальный метод использует следующую факторную модель:

, (7.2)

где Q_i – объем производства и реализации i-го вида изделия;

р_i – цена реализации i-го вида изделия;

–удельные переменные расходы на изготовление i-го вида изделия;

–постоянные затраты.

Используя данные таблицы 7.3, проиллюстрируем на примере маржинальный метод.

Таблица 7.3

Исходные данные

Вид продукции	Плановые показатели					Фактические показатели
	Объем реализации, ед., Q0	Цена, д.е., р0	Себестои-мость, д.е., с0	Удельные переменные расходы, д.е.,	Постоянные затраты, д.е.,	Объем реализации, ед., Q1	Цена, д.е., р1	Себестои-мость, д.е., с1	Удельные переменные расходы, д.е.,	Постоянные затраты, д.е.,
А	70	6	5	3	140	60	7	5,5	3,5	120
Б	30	4	2	1	30	50	4,5	2,5	1,5	50
Итого	100					110

Плановая прибыль составит:

д.е.

Прибыль в связи с изменением объема производства и реализации составит:

д.е.

Прибыль в связи с изменением цены реализации составит:

д.е.

Прибыль в связи с изменением удельных переменных расходов составит:

д.е.

Фактическая прибыль составит:

д.е.

Общее изменение прибыли составит:

д.е.,

в том числе за счет изменения:

• объемов производства и реализации продукции: д.е.;

• цены реализации: д.е.;

• удельных переменных затрат: д.е.;

• постоянных затрат: д.е.

Небольшое несовпадении общего изменения прибыли от реализации продукции, рассчитанных двумя способами, опосредовано различиями применяемых моделей.

Маржинальный анализ, кроме изучения влияния факторов на прибыль, применяется для определения точки критического объема производства и реализации. Инструментом анализа являются графические и аналитические модели взаимосвязи показателей затрат, объема производства и выручки (рис. 7.2).

Графическое представление показателей в математическом выражении имеет вид:

(7.3)

(7.4)

(7.5)

Затраты,

доход,

ден. ед.

Точка

безубыточности

Q

Выручка

Переменные затраты

Постоянные затраты

Объем

производства

Критический объем

производства

Рис. 7.2График безубыточности

где – выручка в точке безубыточности;

–переменные затраты;

–постоянные затраты;

–удельные переменные затраты в расчете на единицу продукции;

Q – объем производства и реализации;

р – цена реализации единицы продукции;

md – маржинальный доход на единицу продукции.

Анализ величин в точке безубыточности позволяет решать ряд вопросов:

• определение выручки с целевым значением прибыли:

(7.6)

; (7.7)

где П_цел – целевая прибыль;

N_md – норма маржинального дохода.

• Установление уровня загрузки производственных мощностей:

; (7.8)

где – уровень загрузки производственных мощностей;

–выручка от реализации.

• Выбор продуктовых групп, которые приносят предприятию наибольшую прибыль;

• принятие решений об объеме выпуска отдельных видов продукции;

• проверка ценовой политики;

• принятие инвестиционных решений;

• исследование комплекса работ по расширению производства;

• определение критической выручки;

• определение запаса и коэффициента финансовой прочности:

(7.9)

(7.10) где В – суммарная выручка от реализации.

Пример. Постоянные затраты предприятия составляют 600 д.е., удельные переменные затраты на одно изделие – 6 д.е., цена реализации продукции – 9 д.е. Руководство желает достичь коэффициента финансовой прочности в размере 0,44. Требуется определить объем производства и реализации, которые бы обеспечили достижение поставленной цели.

При указанных затратах на изготовление продукции критический объем производства и реализации составит: ед. изделий. Учитывая коэффициент финансовой прочности, предприятию необходимо произвести и реализовать 357 единиц продукции:

д.е.;

ед. изделий.

Маржинальный анализ применяется также и для обоснования решения "производить или покупать".

Пример. Предприятию для выполнения месячной производственной программы требуется 500 деталей. Поставщик поставляет деталь по цене 10 д.е., руководство, зная о возможности производить деталь на своем оборудовании, решает вопрос о прекращении закупок у поставщика.

Обоснованием принятия решения будет являться сопоставление затрат собственного производства и общих расходов на покупку у поставщика.

Удельные переменные затраты на изготовление единицы детали составляют 70 д.е., а постоянные расходы оценены в размере 1000 д.е. В результате производство 500 деталей обойдется предприятию в 4500 д.е., а на закупку оно тратит 5000 д.е. Таким образом, предприятию целесообразнее производить деталь самостоятельно.

На основе разделения издержек на переменные и постоянные используется метод расчета сумм покрытия.

Покрытие издержек (или сумма покрытия) представляют собой разность между выручкой и переменными издержками. Исходя из этого прибыль возникает тогда, когда накопленные суммы покрытия по всей проданной продукции становятся больше величины постоянных затрат предприятия.

В контроллинге различают несколько методов покрытия издержек: одноступенчатый, двухступенчатый и многоступенчатый.

Одноступенчатый метод покрытия издержек позволяет вести учет сумм покрытия в форме краткосрочного учета прибылей/убытков с разделением продукции по видам. Применение метода одноступенчатого покрытия издержек позволяет ранжировать продукты по уровню покрытия издержек и тем самым выделить те продукты, которые приносили прибыль.

Пример. Фирма производит 4 вида продукции: А, Б, В, Г. Результаты производства и реализации продукции представлены в таблице 7.4., где показатель сумма покрытия представляет собой разницу между выручкой и

Таблица 7.4