- •Введение
- •Взаимосвязь с другими дисциплинами
- •Концепция контроллинга
- •Сущность стратегического и оперативного контроллинга
- •Сравнительная характеристика стратегического и оперативного контроллинга
- •Тема 2 Организация службы контроллинга
- •Структура и состав службы контроллинга
- •Характеристика вариантов организационных структур
- •Тема 3. Информационное обеспечение контроллинга
- •Управленческий учет как исходный элемент системы контроллинга
- •Сравнительный анализ управленческого и финансового учета
- •Общие черты управленческого и финансового учета:
- •Классификация затрат
- •Центры ответственности
- •Методы изучения поведения расходов
- •Тема 4. Системы учета затрат для контроллинга Методы калькулирования себестоимости продукции.
- •Форма отчета о прибылях и убытках по системе "директ-кост"
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Тема 5. Распределение косвенных расходов при учете затрат и калькулировании себестоимости продукции
- •Состав и величина прямых затрат
- •Расчет себестоимости изделий
- •6. Стратегический контроллинг
- •Капитальные вложения
- •Продукция
- •7. Оперативный контроллинг
- •Система бюджетирования на предприятии
- •Бюджетирование как управленческая технология
- •3. Виды бюджетов. Их особенности
- •Система бюджетов на предприятии, их содержание и взаимосвязь
- •Классификация бюджетов
- •Фактические запасы готовой продукции на начало периода
- •Исходные данные
- •Исходные данные
- •Расчет по одноступенчатому покрытию издержек
- •Расчет сумм покрытия для управления ассортиментной политикой
- •Учет прибыли/убытков по двухступенчатому методу
- •Пример расчета многоступенчатого покрытия издержек
- •План производства
- •Расчет удельной суммы покрытия за 1 час загрузки "узкого места"
- •Объем выпуска каждого продукта за 1 ч. Загрузки "узкого места"
- •Оптимальная программа продаж и производства
- •Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц,
- •Выручка
Форма отчета о прибылях и убытках по системе "директ-кост"
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
Объем продаж (выручка) |
В = 2000 |
Переменные расходы: - производственные - коммерческие - управленческие Всего переменных расходов |
720 200 40 Sv = 960 |
Маржинальный доход |
М = В – Sv = 2000 – 960 = 1040 |
Постоянные расходы: - производственные - коммерческие - управленческие Всего постоянных расходов |
480 240 120 Sс = 840 |
Прибыль (убытки) |
П = М – Sс = 1040 – 840 =200 |
Переменные
материальные затраты
Переменная
заработная плата и социальные отчисления
Переменные
общепроизводственные расходы
Переменные
общехозяйственные расходы
Переменные
коммерческие расходы
Постоянные затраты
на материалы
Постоянные затраты
на оплату труда и отчисления
Постоянные
общепроизводственные затраты
Постоянные
общехозяйственные расходы
Постоянные
коммерческие расходы
Затраты на производство
Себестоимость готовой
продукции
Незавершенное производство
Себестоимость готовой
продукции
Себестоимость проданной
продукции
Себестоимость проданной
продукции
Себестоимость остатков готовой продукции
Выручка –
Переменные расходы = Маржинальный доход
– Постоянные расходы = ПрибыльОтчет о прибылях и убытках
Рис. 4.1.Организация сводного учета затрат и калькулирования себестоимости
при системе "директ-кост"
Система "директ-кост" обладает рядом преимуществ:
- простота калькулирования себестоимости;
- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, при этом происходящие изменения структуры компании не оказывают влияние на себестоимость продукции;
- возможность установления связей и пропорций между затратами и объемами производства. "Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления организацией."
Система "директ-кост" также позволяет руководству отследить изменение маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с наибольшей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск. Рост постоянных (накладных) расходов также не проходит незамеченным. При объединении "директ-кост" с системой "стандарт-кост" на постоянные затраты устанавливаются нормы, что дает возможность оперативнее их контролировать.
При всех достоинствах система не лишена недостатков:
- трудности при разделении расходов на постоянные расходы и переменные;
- необходимость дополнительного распределения условно-постоянных расходов, когда необходимо иметь информацию о полной себестоимости готовой продукции или незавершенного производства;
- несоответствие ведения учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей требованиям отечественного учета;