- •Введение
- •Взаимосвязь с другими дисциплинами
- •Концепция контроллинга
- •Сущность стратегического и оперативного контроллинга
- •Сравнительная характеристика стратегического и оперативного контроллинга
- •Тема 2 Организация службы контроллинга
- •Структура и состав службы контроллинга
- •Характеристика вариантов организационных структур
- •Тема 3. Информационное обеспечение контроллинга
- •Управленческий учет как исходный элемент системы контроллинга
- •Сравнительный анализ управленческого и финансового учета
- •Общие черты управленческого и финансового учета:
- •Классификация затрат
- •Центры ответственности
- •Методы изучения поведения расходов
- •Тема 4. Системы учета затрат для контроллинга Методы калькулирования себестоимости продукции.
- •Форма отчета о прибылях и убытках по системе "директ-кост"
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Тема 5. Распределение косвенных расходов при учете затрат и калькулировании себестоимости продукции
- •Состав и величина прямых затрат
- •Расчет себестоимости изделий
- •6. Стратегический контроллинг
- •Капитальные вложения
- •Продукция
- •7. Оперативный контроллинг
- •Система бюджетирования на предприятии
- •Бюджетирование как управленческая технология
- •3. Виды бюджетов. Их особенности
- •Система бюджетов на предприятии, их содержание и взаимосвязь
- •Классификация бюджетов
- •Фактические запасы готовой продукции на начало периода
- •Исходные данные
- •Исходные данные
- •Расчет по одноступенчатому покрытию издержек
- •Расчет сумм покрытия для управления ассортиментной политикой
- •Учет прибыли/убытков по двухступенчатому методу
- •Пример расчета многоступенчатого покрытия издержек
- •План производства
- •Расчет удельной суммы покрытия за 1 час загрузки "узкого места"
- •Объем выпуска каждого продукта за 1 ч. Загрузки "узкого места"
- •Оптимальная программа продаж и производства
- •Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц,
- •Выручка
Классификация затрат
Классификационный признак |
Элементы классификации |
Экономический элемент |
1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных фондов и др. |
Калькуляционная статья |
1. Сырье и материалы 2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги и работы производственного характера 3. Топливо и энергия на технологические цели 4. Основная зарплата производственных рабочих 5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10. Прочие производственные расходы 11. Коммерческие расходы |
По отношению к объему производства |
1. Постоянные 2. Условно-постоянные 3. Переменные: - пропорциональные - прогрессивные - дигрессивные |
По отношению к себестоимости |
1. Прямые 2. Косвенные, относимые на себестоимость пропорционально базе: - основной заработной плате производственных рабочих - прямым затратам и др. |
По составу затрат |
1. Простые (Одноэлементные) 2. Комплексные (Сложные) |
По отношению к процессу производства |
1. Затраты предметов труда 2. Затраты средств труда 3. Затраты живого труда |
По отношению к сфере кругооборота средств |
1. Производственные (Затраты сферы производства) 2. Непроизводственные (Затраты сферы обращения) |
По отношению к периоду |
1. Единовременные 2. Текущие 3. Периодические |
По отношению к процессу планирования |
1. Планируемые 2. Непланируемые |
По отношению к продукции |
1. Общие (суммарные) 2. Затраты на единицу продукции |
По отношению к объекту управления |
1. Затраты в местах возникновения 2. Затраты центров ответственности |
Центры ответственности
В рамках системы контроллинга информация аккумулируется и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности.
Необходимо отметить, что при управлении затратами менеджерам центров ответственности нужно определять узкие места на предприятии и устанавливать зоны повышенного риска.
Центр ответственности – это сегмент внутри предприятия, который возглавляется менеджером, несущим ответственность за результаты принимаемых им решений. Менеджер центра ответственности контролирует и отвечает за появление затрат, получение прибыли и использование инвестируемой прибыли.
Рис. 1 – Классификация центров ответственности
На рис. 1 приведена классификация центров ответственности по критерию отличий в характере ответственности менеджеров.
Центр затрат – это подразделение предприятия, руководитель которого несет ответственность только за расходы.
В качестве центра затрат выступают ремонтный цех, цех основного производства, администрация предприятия, т.е. те подразделения которые всегда несут затраты, но не обязательно приносят доходы. В задачу менеджера центра затрат входит контроль за осуществляемыми расходами.
Центр доходов (выручки) – это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность только за доходы, но не за расходы (например, отдел рекламы, отдел сбыта/продаж, отдел маркетинга). Например, осуществляя реализацию продукции, отдел сбыта должен принимать меры для обеспечения выполнения плановых показателей выручки или их превышения, за что и отвечает менеджер.
Центр прибыли – это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность как за расходы, так и за прибыль предприятия Центром прибыли являются отдельно взятые предприятия в составе объединения, например, автотранспортное предприятие в объединении АТП, отдел технического ремонта и обслуживания, оказывающий услуги сторонним организациям.
Центр инвестиций – это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность за капиталовложения, расходы и доходы предприятия.Центром инвестиций может выступать новый строящийся промышленный объект в составе объединения (например, строящиеся здание административного корпуса).
По функциональному признаку выделяют следующие виды центров ответственности:
обслуживающие;
материальные;
производственные;
управленческие;
сбытовые.
Таким образом, каждый менеджер отвечает только за свой центр ответственности и подотчетен вышестоящему руководству, которое исходя из полученной информации о результатах сопоставления плановых и фактических показателях может в полной мере охарактеризовать работу соответствующего центра ответственности.