методичка по таможенному делу

чая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей) также рассматриваются как сохранение товаром неизменного состояния. В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, то возможно использование в качестве базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке Беларуси после их дальнейшей обработки на территории республики с учетом поправок на стоимость этой обработки.

Одним из ключевых вопросов применения данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированное (совокупное) количество товара было продано после ввоза в страну покупателем первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером).

Для определения наибольшего совокупного количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и

будет представлять наибольшее агрегированное количество единиц товара.

Для того, чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внут-

реннего рынка, т.е. те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию Республики Беларусь и не должны быть включены в таможенную стоимость.

Из цены товара вычитаются следующие компоненты:

а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Республике Беларусь ввозимых товаров того же класса и вида; б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Республике Беларусь в

связи с ввозом (или продажей); в) обычные расходы, понесенные в Республике Беларусь на

транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

8 1

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 1 и 6 данного метода.

Метод определения таможенной стоимости на осно-

ве сложения стоимости. Базой для определения таможенной стоимости по данному методу будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения:

а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

б) общих затрат, характерных для продажи в Республику Беларусь из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы республики, иных затрат;

в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Беларусь таких товаров.

Таким образом, для определения таможенной стоимости по методу 5 необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения на практике обычно ограничено теми случаями, в

которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель (продавец) готов предоставить покупателю для предъявления властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникает в ней необходимость.

Трудности в получении и подтверждении необходимой информации накладывают жесткие ограничения на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные, не обязательно отражающие фактическое положение дел.

В связи с этим таможенная стоимость, определенная по методу 5, должна быть объектом особо тщательной проверки.

Резервный метод. Бывают ситуации, когда ни один из рассмотренных выше вариантов оценки товаров, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости.

8 2

В наиболее общем виде это следующие случаи:

–осуществляется импорт товаров на временной основе,

–имеет место договор аренды или найма,

–осуществляется реимпорт товаров после ремонта или модификации,

–производятся поставки уникальной продукции, произведений искусства,

–идентичные или однородные товары не ввозятся,

–товары не перепродаются в стране-импортере,

–изготовитель неизвестен, либо отказывается представить данные об издержках производства, либо представленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Для этих ситуаций и предназначен резервный метод 6. Метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов:

–базирование оценки в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенного товара,

–использование стоимости, основанной на фактических оценках (ценах, по которым ввезенный товар продается в стране в ходе обычной торговли в условиях конкуренции),

–унификации оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях,

–объективность и беспристрастность критериев оценки,

–совместимость оценки с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использование методов оценки, которые не встречаются в коммерческой практике,

–использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей) при невозможности применения метода определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с ввозимыми товарами,

–неиспользование стоимости товара отечественного происхождения или произвольных цен в качестве базы для таможенной оценки товара.

Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая не должна противоречить общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости: от 1 к 5.

8 3

В качестве основы для определения таможенной стоимости по резервному методу не могут быть использованы:

а) цена товара на внутреннем рынке Республике Беларусь, б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в тре-

тьи страны, в) цена на внутреннем рынке Республики Беларусь на то-

вары отечественного происхождения, г) произвольно установленная или достоверно не подтверж-

денная цена товара.

Страна происхождения товара и таможенные платежи

Страна происхождения товара определяется с целью осуществления тарифных и нетарифных мер регулирования ввоза товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и вывоза товаров с этой территории.

Страна происхождения товара – страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной обработке/переработке в соответствии с установленными критериями. При этом под страной происхождения может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения происхождения товара.

Товар – любое движимое имущество, в том числе тепловая, электрическая, иные виды энергии, перемещаемые через таможенную границу. Под товаром понимается также валюта и валютные ценности.

Полностью произведенными в данной стране считаются следующие товары:

а) полезные ископаемые, добытые из недр страны, в ее территориальном море или на дне этого моря;

б) растительная продукция, выращенная или собранная на

еетерритории;

в) живые животные, родившиеся и выращенные в ней; г) продукция, полученная в этой стране от выращенных в

ней животных; д) продукция, полученная в результате охотничьего, рыбо-

ловного промысла; е) продукция морского промысла, полученная судном дан-

ной страны и арендованными (зафрахтованными) ею;

8 4

ж) продукция, полученная на борту перерабатывающего судна данной страны исключительно из продукции, указанной

вподпункте «е»; з) продукция, полученная с морского дна или из морских

недр за пределами территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку этого морского дна или этих морских недр;

и) отходы и лом (вторичное сырье), полученные в результате производственных или иных операций по переработке, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;

к) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране и арендованные (зафрахтованные) ею;

л) товар, изготовленный в данной стране исключительно из продукции, указанной в подпунктах «а» – «к».

Критерий достаточной обработки/переработки – один из принципов определения страны происхождения товаров, в соответствии с которым товар, если в его производстве участвуют две или более стран, считается происходящим из той страны, где он был подвергнут последней существенной обработке/ переработке, достаточной для придания товару его характерных свойств.

Критерий достаточной обработки/переработки выражается в следующем:

а) в изменении товарной позиции (классификационного кода товара) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшем в результате обработки/переработки товара;

б) в выполнении необходимых условий, производственных и технологических операций, достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место;

в) в правиле адвалорной доли, когда стоимость используемых материалов или добавленная стоимость достигает фиксированной процентной доли в цене конечной продукции.

Основным критерием достаточной обработки/переработки является изменение товарной позиции по ТН ВЭД на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.

При этом считаются не отвечающими критерию достаточной переработки:

8 5

а) операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения и транспортировки;

б) операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

в) простые сборочные операции; г) смешивание товаров (компонентов), которые не приво-

дят к существенному отличию полученной продукции от исходных составляющих;

д) убой скота; е) комбинация двух или большего числа указанных выше

операций.

При осуществлении торгово-политических отношений Республики Беларусь с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу Республики Беларусь в виде освобождения от уплаты пошлин, снижения ставок пошлин либо установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) в отношении товаров:

–происходящих из государств, образующих вместе с Республикой Беларусь зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны;

–происходящих из стран, пользующихся национальной системой преференций Республики Беларусь.

Целью таможенной политики Республики Беларусь является обеспечение наиболее эффективного использования методов таможенного контроля и регулирования внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц, участие в реализации торгово-политических задач по защите белорусского рынка, стимулирование развития национальной экономики и другие задачи экономической политики Республики Беларусь. Основным инструментом реализации таможенной политики республики выступает установление и применение тарифных и нетарифных методов государственного таможенного регулирования. Применение таможенных пошлин представляет собой основу таможенно-тарифного регулирования, в то время как акцизы и налог на добавленную стоимость входят в состав мер нетарифного регулирования внешней торговли.

К таможенным платежам относятся установленные за-

конодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных

8 6

средств через таможенную границу Республики Беларусь, а также в иных установленных случаях. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины (таможенный тариф), так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли. Статьей 110 Таможенного кодекса Республики Беларусь установлены следующие таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2)налог на добавленную стоимость;

3)акцизы;

4)сборы за выдачу лицензий таможенными органами Республики Беларусь и возобновление действия лицензий;

5)сборы за выдачу квалификационного аттестата специа-

листа по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6)таможенные сборы за таможенное оформление;

7)таможенные сборы за хранение товаров;

8)таможенные сборы за таможенное сопровождение то-

варов;

9)плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах;

12)другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством.

Таможенные платежи выполняют две основные функции:

1)фискальную функцию, являясь средством пополнения государственного бюджета;

2)функцию экономического регулирования по рационализации товарной структуры ввоза и вывоза товаров, защите экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции и т.д.

По функциональному значению и удельному весу в стоимостном выражении среди таможенных платежей можно вы-

делить основные таможенные платежи, к которым отно-

сятся:

1)таможенные пошлины (как импортные, так и экспорт-

ные);

2)налог на добавленную стоимость;

3)акцизы;

4)таможенные платежи, уплачиваемые физическими лицами при перемещении через таможенную границу товаров, не

8 7

предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности.

5) таможенные сборы за таможенное оформление.

Иные таможенные платежи (впрочем, как и таможенные сборы за таможенное оформление) представляют собой, в большинстве случаев, плату за услуги или иные юридически значимые действия, выполняемые таможенными органами. Это, например, консультирование по вопросам таможенного законодательства или выдача различных лицензий.

Обязанность уплаты основных таможенных платежей возложена на декларанта – лицо, которое от собственного имени декларирует, представляет и предъявляет таможенному органу товары, подлежащие таможенному оформлению. При этом, в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь, любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи.

При перемещении товаров между двумя таможенными органами Беларуси (транзит товаров или перевозка под таможенным контролем), всю ответственность за уплату таможенных платежей несет их перевозчик.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации таможенным инспектором на пункте таможенного оформления.

При уплате таможенных платежей до или одновременно с принятием таможней таможенной декларации, днем уплаты считается:

–при безналичной форме уплаты – день списания банком денежных средств со счета плательщика;

–при наличной форме уплаты – день внесения денежных средств в кассу таможни;

–при переводе денежных средств через расчетно-кассовый центр банка – день внесения денежных средств в расчетно-кас- совый центр банка;

–при зачете в соответствии с законодательством Республики Беларусь ранее излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, пени, финансовых санкций и процентов – день их фактической уплаты;

–при обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на депозитный счет таможни, в подлежащие уплате суммы таможенных платежей, процентов – день подачи в таможню письменного заявления плательщика о та-

8 8

ком обращении (при условии, что суммы обеспечения уплаты таможенных платежей поступили на депозитный счет таможни).

Согласно статье 121 Таможенного кодекса, плательщику таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость в исключительных случаях может быть предоставлена

отсрочка или рассрочка их уплаты на срок не более двух ме-

сяцев со дня принятия таможенной декларации. Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются в бес-

спорном порядке таможенными органами Республики Беларусь независимо от обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания таможенных платежей с физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, с которых они взыскиваются в судебном порядке.

Суммы таможенных платежей процентов, излишне поступившие в доход республиканского бюджета в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по требованию плательщика (заявление в письменном виде) подлежат возврату либо зачету в счет предстоящих платежей, если не истек годичный срок с момента уплаты или взыскания таких платежей.

В заключение приведем общую схему расчета таможенных платежей, включающую следующие основные этапы:

1) определение кода и количества товара, являющегося предметом внешнеэкономической сделки, в соответствии с ТН ВЭД СНГ;

2)определение наличия или отсутствия действия в отношении данного товара мер нетарифного регулирования (запрет или ограничение на ввоз товара, лицензирование, сертификация, соответствие стандартам безопасности и качества, маркировка акцизными марками и т.д.);

3)определение таможенной стоимости товаров и страны их происхождения;

4)расчет суммы сборов за таможенное оформление в процентах от таможенной стоимости ввозимых товаров;

5)определение суммы подлежащих уплате таможенных пошлин в строгом соответствии с ТН ВЭД СНГ и страной происхождения товаров; пошлина рассчитывается в процентах от таможенной стоимости товара (если установлена адвалорная ставка) или в евро за единицу товара (специфическая ставка); в случае, когда на товар установлена комбинированная ставка (например, 10%, но не менее 5 евро за 1 кг), выбирается большая

8 9

сумма пошлины из рассчитанных по адвалорной и специфической ставкам;

6)определение необходимости уплаты акциза, т.е. является ли товар подакцизным (Закон «Об акцизах»); в отношении маркируемых подакцизных товаров (алкогольные и табачные изделия) необходимо внести 30 процентов акциза в виде аванса при покупке акцизных марок, то есть еще до ввоза товаров на территорию республики; налогооблагаемая база акцизов включает таможенную стоимость, рассчитанные суммы сбора за таможенное оформление и таможенной пошлины;

7)расчет подлежащей уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость (в налогооблагаемую базу теперь включаются таможенная стоимость товара, суммы сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины и акциза);

8)на последнем этапе определяется окончательный размер подлежащих уплате в бюджет таможенных платежей с учетом возможности получения отсрочки их уплаты, льгот и других преференций.

Таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость

иакцизы. Налог на добавленную стоимость и акцизы в Республике Беларусь введены с 1992 года – 19 декабря 1991 года были приняты Законы Республики Беларусь «Об акцизах» и «О налоге на добавленную стоимость». С 1992 года был введен налог на экспорт и импорт на товары, перечень которых утверждался Советом Министров, по ставкам в процентах от контрактной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров. До августа 1995 года НДС и акцизы не распространялись на внешнеэкономические операции и взимались только в отношении товаров, произведенных внутри страны.

С1 мая 1994 года налог на экспорт и импорт был отменен

ивступило в силу первое постановление правительства, утверждавшее первые ставки уже таможенных пошлин.

С26 августа 1995 года в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 августа 1995 г. № 300 «Об уплате налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» вводится взимание НДС с импортируемых товаров по ставкам 10 и 20 процентов, и акцизов, по ставкам, установленным для каждого подакцизного товара в отдельности.

Таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь при ввозе

9 0