методичка по таможенному делу
.pdfтовара на таможенную территорию страны (ввозная или импортная таможенная пошлина) и вывозе товара с ее территории (вывозная или экспортная), который является неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Один из основных элементов таможенной пошлины – ставка, под которой понимается величина налога на единицу обложения.
Применяются следующие ставки таможенных пошлин:
1) адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости товаров;
2) специфические, исчисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
3) комбинированные, сочетающие оба вышеназванных вида.
Налог на добавленную стоимость представляет собой фор-
му изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Акциз — это косвенный налог, входящий в цену облагаемых товаров, именуемых подакцизными. Акциз взимается с отечественных и импортных товаров, при этом номенклатура подакцизных товаров одинакова и определяется в законодательном порядке.
Акцизы и НДС выполняют две основные функции:
1) являясь экономической нетарифной мерой регулирования внешнеэкономической деятельности, акцизы и НДС способствуют созданию равных условий для конкуренции отечественных и иностранных товаров на внутреннем рынке;
2) фискальную функцию, которая связана с пополнением доходной части государственного бюджета.
Экономическая природа косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) близка экономической природе таможенной пошлины, поскольку они увеличивают продажную цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы государства. Как и таможенная пошлина, эти налоги уплачиваются только при таможенном оформлении ввозимых товаров. Поэтому эти налоги следует рассматривать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые уплачиваются регулярно и регулируются исключительно налоговым и финансовым законодательством.
9 1
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории. Акцизами облагаются, в основном, товары повышенного спроса и предметы роскоши, в качестве примера можно привести спирт и спиртосодержащие растворы, алкогольную продукцию (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция), пиво, табачную продукцию, нефть, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, микроавтобусы и легковые автомобили.
Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.
Налоговая база (основа исчисления) по товарам, ввозимым на таможенную территорию республики и подлежащим обложению акцизами, определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, – как сумма их таможенной стоимости и подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление.
Таким образом, при применении адвалорной ставки, акциз рассчитывается по следующей формуле:
Ас = БА х А%,
где:
Ac – сумма акцизов;
БА – налоговая база по товарам, подлежащим обложению акцизами;
А% – адвалорная ставка акцизов. При этом, БА = Т + Сто + Пип, где:
Т – таможенная стоимость ввозимого товара;
9 2
Сто – сумма подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление в отношении подакцизного товара (основного и дополнительного);
Пип – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины.
При применении специфической ставки, которая установлена в ЕВРО, акциз рассчитывается по формуле:
Ас = Кт × А × КЕВРО, где:
Ac – сумма акцизов;
Кт – количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;
А – установленная ставка акцизов в ЕВРО за единицу товара;
КЕВРО – официальный курс ЕВРО, установленный Национальным банком Республики Беларусь.
Налоговой базой для обложения товаров налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) является таможенная стоимость таких товаров, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь и заявляются в таможенных режимах, требующих его уплаты, к которой добавляются подлежащие уплате таможенные сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – также и сумма акциза.
Законодательством установлены следующие ставки НДС при экспорте-импорте товаров:
1) при экспорте – ноль (0) процентов;
2) при импорте:
–10 процентов – в отношении ввозимых продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;
–20 процентов – в отношении остальных товаров.
Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь рассчитывается по следующей формуле:
Сндс = Бндс × Н, где:
Сндс – сумма налога на добавленную стоимость; Бндс – налоговая база по товарам, подлежащим обложе-
нию налогом на добавленную стоимость; Н – ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.
При этом, Бндс = Т + Сто + Пип + Ас,
где:
Т – таможенная стоимость ввозимого товара;
9 3
Сто – сумма подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление (основного и дополнительного);
Пип – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;
Ac – сумма подлежащих уплате акцизов.
Как уже отмечалось, в торговых отношениях с Российской Федерацией применяется принцип взимания косвенных налогов в соответствии со страной происхождения товаров, то есть при ввозе на территорию Беларуси товары из России НДС и акцизами не облагаются. Однако товары, ввозимые из Российской Федерации, происходящие из третьих стран и выпущенные в России в свободное обращение, подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами при их ввозе на территорию республики.
Таможенные сборы. Таможенная пошлина и косвенные налоги, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу, были определены нами как основные таможенные платежи, так как их уплата является основным условием такого перемещения, и они имеют важное функциональное значение, являясь средствами регулирования внешней торговли. Однако среди таможенных платежей выделяются таможенные сборы, уплата которых может и не носить обязательный характер.
За таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, а также товаров, не предназначенных для коммерческих целей, перемещаемых в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, взимаются таможенные сборы за таможенное оформление (далее – СТО).
СТО взимаются в размере 0,1 процента от таможенной стоимости товаров в валюте Республики Беларусь (далее – основной сбор) и дополнительно – сбор в размере 0,05 процента от таможенной стоимости товаров в иностранной валюте.
В соответствии со статьей 115 Таможенного кодекса Республики Беларусь за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Республики Беларусь, взимаются специальные сборы за хранение.
За таможенное сопровождение товаров и транспортных средств с учетом правил доставки товаров под таможенным кон-
9 4
тролем предусмотрена оплата сборов за таможенное сопровождение.
Индивидуальные льготы по уплате налогов и таможенных платежей, то есть льготы отдельным субъектам хозяйствования и физическим лицам, могут предоставляться исключительно решениями Президента. Такие индивидуальные льготы в отношении платежей, взимаемых таможенными органами Беларуси, могут быть в виде:
1) налогового кредита (под которым понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты юридическими и физическими лицами таможенных платежей либо их части);
2)освобождения от их уплаты;
3)снижения ставок;
4)возмещения сумм уплаченных платежей. Таможенными пошлинами, акцизами и налогом на добав-
ленную стоимость не облагаются товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь.
Товары, ввозимые в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость и таможенными пошлинами при условии, что эти товары:
–относятся к основным производственным фондам;
–не являются подакцизными;
–ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями;
–их суммарная стоимость не должна превышать указанного в учредительных документах размера неденежного вклада иностранного участника.
Физическими лицами в отношении ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности (принадлежащее на праве владения, пользования, распоряжения личное имущество или иные товары, перемещение которых через таможенную границу не связано с осуществлением производственной или иной коммерческой деятельности),
9 5
таможенные пошлины и налоги уплачиваются по единым ставкам, за исключением случаев освобождения от их уплаты.
При этом единая ставка включает все предусмотренные законодательством таможенные пошлины и налоги, взимаемые за перемещаемые через таможенную границу товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности. Вместе с тем, остается необходимость уплаты дополнительно таможенных сборов за таможенное оформление.
Нетарифное государственное регулирование внешнеэкономической деятельности
Методами таможенно-тарифного регулирования не всегда удается достичь желаемого результата по защите экономических интересов государства. Кроме того, данные методы не позволяют осуществлять регулирование перемещения товаров через таможенную границу, направленное на обеспечение безопасности, охраны здоровья и жизни людей, животных и растений. Для этих целей существует сложный комплекс мер, получивший обобщенное название «нетарифные меры регулирования» (НМР) или «нетарифные ограничения» (НТО).
Нетарифные меры урегулирования можно определить как любые распоряжения центральных и местных властей, включая методы реализации законов, постановлений и иных нормативных актов (кроме таможенно-тарифных мероприятий), которые воздействуют на экспорт и импорт товаров (объем, товарную структуру внешней торговли, цены и конкурентоспособность товаров и т.д.), а также на порядок перемещения товаров через таможенную границу.
Нетарифные ограничения распространены во всех странах мира. Отношение к ним правительств, экспортеров и импортеров в различных странах неодинаково. Однако ни одна ни отказалась от их применения и не ставит этой задачи на ближайшее будущее.
НТО существенно затрагивают экономические интересы экспортеров и импортеров Республики Беларусь при их выходе на внешние рынки. Незнание нетарифной сферы регулирования внешней торговли зарубежных государств несет с собой существенные потери от нерационально организованных внешнеторговых операций.
9 6
Следует подчеркнуть, что в мировой практике принято различать меры нетарифного регулирования, специально создаваемые с тем, чтобы с их помощью осуществлять регулирование внешней торговли (запреты, квотирование, лицензирование, добровольные ограничения экспорта и др.), и нетарифные ограничения, возникающие в результате проведения технической политики, реализации норм здравоохранения, осуществления финансовых и административных мер и др. Побочное действие этих мер также создает препятствия для международной торговли (иногда путем их сознательного использования в этих целях). Применение нетарифных ограничений, входящих в первую группу, опирается на развитую законодательную и административную базу.
Наиболее распространенные меры нетарифного регулирования классификационная схема ГАТТ объединяет в пять групп.
I. Количественные ограничения и сходные админист-
ративные меры: импортные квоты, экспортные ограничения, лицензирование, добровольные ограничения экспорта, валютные ограничения и другие меры валютного и финансового контроля, запреты, внутренние требования об обязательном использовании при производстве готовой продукции.
II. Меры финансового характера: предварительные им-
портные депозиты, скользящие налоги, дополнительные таможенные сборы, антидемпинговые и компенсационные пошлины, пограничное налогообложение.
III. Ограничительная практика правительственных ор-
ганов: субсидии и другие дотации экспортерам или импортозамещающим отраслям, предпочтительная (для национальных предприятий) система размещения государственных заказов, транспортные мероприятия, дискриминирующие иностранные грузы и предприятия, региональная политика развития, устанавливающая льготы отдельным регионам (по экспорту и импорту), научно-исследовательская и конструкторская деятельность, пользующаяся льготным государственным финансированием, дискриминационная политика в отношении иностранных инвестиций, связанных с внешней торговлей, а также дискриминационная налоговая, финансовая, валютная политика, практика и политика регулирования платежных балансов и валютных курсов, создающая преимущества для отдельных потоков торговли или тормозящая их.
9 7
VI. Таможенные процедуры и формальности в том слу-
чае, когда они превышают нормальные и общепринятые нормы, что превращает их в дополнительный барьер в торговле, в частности – усложненная процедура таможенной оценки, нечеткая система таможенной классификации в тех случаях, когда они задерживают таможенное оформление или дают возможность толковать и применять их произвольно. Это же касается завышенных и произвольных требований к документам, необходимым для таможенного оформления. Особенно это относится к тем случаям, когда экспортеры и импортеры не могут использовать независимую судебную защиту (или лишены ее) либо таможенные власти не несут достаточной судебной и финансовой ответственности за неправомерные действия. Пути устранения этой группы нетарифных барьеров подробно регламентированы в Конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур (Конвенция Киото).
V. Технические барьеры в торговле: санитарно-ветери-
нарные нормы и стандарты в тех случаях, когда они затрудняют экспорт или импорт товаров или прямо дискриминируют иностранные товары; промышленные стандарты и требования безопасности; требования к упаковке и маркировке товаров, включая торговые знаки.
Количественные ограничения экспорта и импорта – это прямая административная форма государственного регулирования внешней торговли.
Наиболее распространенная форма количественных огра-
ничений – лицензирование.
Индивидуальная импортная лицензия – это, как правило,
разовое разрешение на импорт или экспорт товара. Она выдается органом власти, контролирующим внешнюю торговлю, по заявлению национальной фирмы и является именной.
В отдельных странах существуют так называемые открытые индивидуальные лицензии. Они отличаются тем, что позволяют фирме, получившей такую лицензию, ввозить указанный в ней товар без ограничений его количества. Но этот тип лицензий применяется крайне редко.
Генеральная импортная лицензия — это постоянно дей-
ствующее разрешение, которое предоставляет право любому лицу или фирме импортировать перечисленные в ней товары без каких-либо ограничений по стоимости и количеству. Генеральная импортная лицензия разрешает ввозить указанные в
9 8
ней товары из всех стран мира или только из определенных, указанных в ней стран.
Автоматическая лицензия не отменяет лицензию как разрешение на импорт товара, но процесс выдачи лицензии упрощается. Импортер, давая заявку на лицензию, автоматически получает разрешение на ввоз товара.
Лицензионный порядок импорта обычно сочетается с кон-
тингентированием (квотированием) ввоза иностранных то-
варов.
Обычно используются два типа контингентов: глобальные квоты и квоты, распределенные по странам (их иногда называют индивидуальные квоты).
Глобальные квоты – это важнейший метод современного контингентирования. Глобальная квота (или глобальный контингент) устанавливает размер импорта в стоимостных или натуральных единицах на определенный период времени (год, полугодие, квартал). Общая величина допустимого квотой импорта по странам не разбивается. Глобальный контингент, ограничивая общее количество товара, разрешенного к вывозу, даст импортеру свободу выбора среди тех стран, на которые распространяется действие контингента.
Индивидуальные квоты представляют собой другой распространенный метод контингентирования. В этом случае размер квоты распределяется по странам. Существуют два типа индивидуальных импортных квот. Индивидуальная импортная квота может быть создана на основе глобальной квоты в том случае, когда товары в рамках глобальной квоты распределяются между странами пропорционально их доле в импорте за предыдущий период времени.
В ряде стран квоты носят сезонный характер, закрывая дорогу к импорту на рынок в сезон и оставляя за поставщиками других стран право на неограниченные поставки в межсезонье, когда местная продукция уже реализована.
«Добровольные» ограничения экспорта представляют со-
бой соглашения между экспортирующей и импортирующей странами, заключенные по инициативе импортирующей страны, на основе которых экспортирующая страна берет на себя обязательство ограничить вывоз определенных товаров. Одна из главных особенностей «добровольных» ограничений экспорта – их избирательный, дискриминационный характер. Другая не менее характерная их черта – отсутствие каких-либо многосторонних принципов и положений.
9 9
Технические барьеры включают в себя препятствия для импорта иностранных товаров, создаваемые национальными промышленными стандартами, системами измерения и инспекции качества товаров, требованиями техники безопасности, са- нитарно-ветеринарными нормами, правилами упаковки и маркировки товаров и некоторыми административными формальностями, а также барьеры, возникающие вследствие несовпадения названных норм в различных странах. Все эти требования и нормы являются инструментами технической или административной политики.
Стандарты глубоко вошли в жизнь современного общества. Массовое промышленное производство и обмен немыслимы без стандартизации отдельных параметров производимой продукции и ее качественных сторон.
Необходимо отметить, что технические барьеры в торговле могут возникать не только в связи с техническими нормами и стандартами, но и также в связи с методами проверки соответствия качества товара этим нормам и стандартам. Система проверки качества импортного товара превращается в серьезное препятствие для его ввоза в тех случаях, когда она связана с большими расходами для экспортера товара, требует значительного времени на ее осуществление, а также, когда сама проверка качества товара осуществляется только в импортирующей стране или ее методика основана на характерных особенностях национальных товаров.
Специфическим и отдельным направлением развития нетарифных ограничений, вырастающих на базе несовпадения национальных стандартов, требований и норм, стала группа ог-
раничений, создающихся требованиями к упаковке и маркировке товаров.
Меры нетарифного регулирования основаны на санитарных
ифитосанитарных требованиях. В большинстве развитых государств действуют специфические нормы, установленные сани- тарно-ветеринарными властями, органами здравоохранения в отношении импорта сельскохозяйственных продуктов, пищевых товаров, медикаментов, предметов парфюмерии и косметики, химикатов и некоторых других товаров. Официально эти нормы не связаны с торговой политикой. Их задача – охранять здоровье населения, животный мир и сельское хозяйство страны. Контроль за соблюдением этих норм несет фитосанитарная
икарантинно-ветеринарная служба и таможенные власти страны. Как правило, санитарно-ветеринарные и фитосанитарные
10 0