методичка по таможенному делу
.pdfСовременным таможенным пошлинам свойственно выполнение фискальной протекционистской и регулирующей функций.
Фискальную функцию ввозные таможенные пошлины выполняют, формируя доходы государства. В чистом виде фискальный характер пошлины обнаруживается при обложении ввозимых потребительских товаров, которые на данной таможенной территории не производятся (например, апельсины, кофе, вина и др.). Как правило, их ставки довольно низкие.
Определение функции таможенной пошлины как 1 протекционистской или как регулирующей возможно лишь на основе разницы между мировыми и национальными ценами, или в соответствии с этими разницами. Так, ввозные пошлины могут быть установлены выше разниц между национальными и мировыми ценами. В этом случае пошлины будут выполнять протекционистскую функцию и ограничивать допуск на отечественный рынок импортных товаров, а при высоком уровне пошлинного барьера – практически запрещать этот ввоз. Если пошлина соответствует разнице в ценах, то такая пошлина способна выполнять регулирующую функцию. Иначе говоря, если на различные товары установлены одинаковые по размерам ввозные пошлины, то это не означает, что все они выполняют одну и ту же функцию. Более того, если на данный товар в ряде стран ввозная пошлина установлена на едином уровне, то в одних странах эта пошлина может выполнять протекционистскую функцию, а в других – регулирующую.
С развитием международных экономических отношений приобрели значение особые виды пошлин специальная, анти-
демпинговая, компенсационная, а также сезонная пошлины.
Специальная пошлина взимается в качестве защитной меры, если товар ввозится на таможенную территорию того или иного государства в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров.
Антидемпинговая и компенсационная пошлины пред-
назначены для компенсации несправедливо полученных конкурентных преимуществ либо за счет продажи товара по заниженным ценам (демпинг), либо за счет субсидий государства (компенсация).
Для введения антидемпинговых пошлин необходимо выполнение следующих условий:
7 1
–наличие демпинговой разницы (демпинговой маржи), т.е. разницы между нормальной ценой и ценой, по которой экспортируется товар;
–наличие фактически доказанного материального ущерба или угрозы
материального ущерба отрасли хозяйства государства-им- портера;
–существование причинно-следственной связи между фактом продажи
по демпинговым ценам и ущербом.
Компенсационная пошлина вводится для нейтрализации конкурентных преимуществ импорта, полученных путем экспортного субсидирования. Порядок ее введения и срок взимания аналогичны порядку введения и сроку взимания антидемпинговой пошлины. Применение компенсационных пошлин схоже с применением антидемпинговых. В то же время основанием компенсационных мер является определенная форма безвозмездного финансирования государством предприятий в целях покрытия разницы между внутренними и внешними ценами на экспортируемый товар – экспортное субсидирование.
Сезонная пошлина взимается с ввоза или вывоза отдельных товаров и предметов в течение определенного периода (обычно он не превышает шести месяцев). Этот вид таможенных пошлин обеспечивает оперативное регулирование ввоза и вывоза товаров и защиту внутреннего рынка государства в сезонный период, например, в сезон сбора местного урожая. От других временных мер тарифного регулирования (особых пошлин) сезонные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими сезонными колебаниями конъюнктуры на соответствующих товарных рынках.
В практике международных таможенных отношений встречаются самые разнообразные виды таможенных пошлин: куму-
лятивные, карательные, запретительные, наступательные, охранительные, лесные, покровительственные, уравнительные
идругие, но они не получили большого распространения. Детализированное название товаров, облагаемых ввозной,
вывозной или транзитной таможенной пошлиной, с указанием способа обложения, ставки пошлины, а также коэффициента надбавок (скидок) и наименования товаров, запрещенных к ввозу, вывозу или транзиту, содержит таможенный тариф государства.
7 2
Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой. Ставки таможенных пошлин (таможенного тарифа) применяются к товарам, перемещаемым через таможенную границу государства, издавшего таможенный тариф. Таможенный тариф может также издать группа государств, объединивших свои таможенные территории в единую таможенную территорию таможенного союза на основе заключенного ими международного договора. В этом случае они принимают единый таможенный тариф, действующий на всей территории. Такие единые таможенные тарифы приняты, например, Европейским экономическим сообществом. Процесс выработки единого таможенного тарифа осуществляется компетентными органами Беларуси и России, а также Евразийского экономического сообщества.
Современный таможенный тариф можно назвать таможен- но-тарифной системой. Как и любая другая система, он обладает способностью к развитию. По способу развития выделяют два вида тарифа: простой и сложный.
Простой таможенный тариф подразумевает, что, незави-
симо от страны происхождения, для каждого товара определенной номенклатуры применяются единые ставки таможенных пошлин. Развитие такого таможенного тарифа происходит путем увеличения номенклатуры товаров.
Сложный таможенный тариф предполагает установление двух или более ставок таможенных пошлин по каждой номенклатуре в зависимости от страны происхождения товара. В этом тарифе ставки таможенных пошлин изменяются от максимальных значений (автономных, генеральных) до минимальных значений (преференциальных, конвенционных). Сложный таможенный тариф, в свою очередь, бывает автономный и автоном- но-конвенционный.
Автономный таможенный тариф закрепляет как высо-
кие ставки таможенного обложения (максимальные, генеральные), так и более низкие (минимальные, преференциальные). Все эти ставки таможенного обложения устанавливаются государствами самостоятельно, вне всякой связи с какими-либо торговыми обязательствами перед третьей страной.
Автономно-конвенционный таможенный тариф содержит одну или несколько автономных ставок таможенной пошлины и одну ставку или ряд ставок конвенционной пошлины, уста-
7 3
навливаемых на основе торговых соглашений, заключенных данным государством с другими странами, как на двусторонней, так и на многосторонней договорной основе. Этот тариф позволяет государствам проводить дифференцированную таможенную политику, в первую очередь, в рамках международных таможенных союзов.
Таможенно-тарифные системы государств мира в основном
построены с использованием двух уровней ставок при тамо-
женном обложении. Первый определяет уровень льготных таможенных пошлин, применяемых государством к товарам тех стран, с которыми имеются торговые соглашения и которые пользуются режимом наибольшего благоприятствования в таможенном обложении. Второй – закрепляет максимальный уровень таможенных пошлин, применяемых к товарам, импортируемым из стран, с которыми не заключены такие двусторонние торговые соглашения.
Товарная номенклатура и ставки пошлин являются основными элементами таможенного тарифа и обеспечивают возможность его оперативного регулирующего воздействия на показатели международной торговли в разрезе стран – торговых партнеров, категорий импортируемых товаров, уровня защиты внутреннего рынка.
Правовой основой таможенно-тарифной системы Республики Беларусь являются Таможенный кодекс Республики Беларусь, Закон Республики Беларусь от 3 февраля 1993 г. «О Таможенном тарифе».
Подчеркнем тот факт, что таможенный тариф содержит не таможенные пошлины, а их ставки. В Республике Беларусь применяются следующие виды ставок таможенных пошлин –
адвалорная, специфическая и комбинированная.
Адвалорная ставка (от латинского ad valorem, или от стоимости) начисляется в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. В связи с использованием этого вида ставки большое значение и влияние на регулирование доступа товаров на внутренний рынок приобрела методика определения таможенной стоимости товаров (т.е. стоимости, относительно которой исчисляется абсолютное денежное выражение пошлины). Применение адвалорной ставки способствует увеличению таможенных сборов при повышении мировых цен на высокотехнологичную, с большой степенью обработки продукцию.
7 4
Специфическая ставка начисляется в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров. Ее принципиальное отличие от адвалорной ставки состоит в неизменном характере поведения при изменении цен на мировых рынках – уровень специфической ставки прямо не зависит от мировой рыночной конъюнктуры.
Комбинированная ставка сочетает оба названных вида таможенного обложения.
При ввозе товаров, происходящих из государств, в торговоэкономических отношениях с которыми Республика Беларусь в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования, применяются базовые ставки таможенных пошлин. Для товаров, происходящих из стран, относящихся к развивающимся странам, действуют преференциальные ставки, в настоящее время определенные в размере 75% от величины базовых ставок. К товарам, имеющим происхождение из наименее развитых стран, применяются нулевые ставки таможенных пошлин.
Таможенная стоимость товаров.
Одним из ключевых аспектов, с учетом которых формируется стратегия любого субъекта внешнеэкономической деятельности и круг его контрагентов, всегда была таможенная политика того государства, резидентом которого являются его действующие или возможные партнеры. Именно проводимая государством таможенная политика зачастую определяет экономическую целесообразность той или иной внешнеэкономической сделки и суммы иных таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу, стимулирует экспорт или импорт товаров.
Критерием выступила таможенная стоимость товаров, или стоимость товаров, определяемая для таможенных целей, применяемая в качестве основы для обложения товаров таможенными пошлинами и налогами, исчисляемыми по адвалорной ставке. Введение этого критерия сразу поставило государства перед необходимостью унификации правил определения таможенной стоимости товаров, так как только использование сходных, а в оптимальном варианте – единой системы определения таможенной стоимости, способно обеспечить равные условия для всех участников внешнеэкономической деятельности.
7 5
В соответствии со статьей 5 Закона «О Таможенном тарифе» таможенная стоимость товара – стоимость товара, определяемая в соответствии с указанным Законом и используемая для:
1) обложения товара пошлиной;
2)внешнеэкономической и таможенной статистики;
3)применения иных мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, используются следующие методы:
–1-ый – по цене сделки с ввозимыми товарами,
–2-ой – по цене сделки с идентичными товарами,
–3-ий – по цене сделки с однородными товарами,
–4-ый – на основе вычитания стоимости,
–5-ый – на основе сложения стоимости,
–6-ой – резервный метод.
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Таможен-
ной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Республи-
ки Беларусь товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Республики Беларусь.
При этом цена, как фактически уплаченная, так и подлежащая уплате, означает сумму всех платежей покупателя продавцу за товар, т.е. как прямых, так и косвенных платежей третьему лицу в пользу продавца, платежей в денежной форме, равно как и расчетов в форме предоставления услуг или натурально–вещественных выплат.
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены.
Расходы по доставке товара от места отправления из страны вывоза до места ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь – компонент 1. При этом под расходами на доставку понимается:
–стоимость транспортировки;
–расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товара, включая расходы по складированию;
–страховая сумма.
7 6
Под местом ввоза следует понимать:
–для авиаперевозок – аэропорт назначения или первый аэропорт на территории Республики Беларусь, в котором воздушное судно, перевозящее товары, совершает посадку и где производится разгрузка товаров;
–для речных перевозок – первый порт разгрузки или порт перевалки на территории Республики Беларусь, если факт перегрузки товара подтвержден таможенным органом этого порта;
–для перевозок другими видами транспорта – место нахождения пункта пропуска на таможенной границе Республики Беларусь на пути следования товара;
–для товара, доставляемого по почте, – пункт международного почтового обмена.
Следующий обязательный компонент таможенной стоимости – расходы, понесенные покупателем, – компонент 2:
–комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; агенты, работающие от имени покупателя, называются агентами по закупке; агенты, работающие от имени продавца, – агентами по продаже; соответственно, их вознаграждение является комиссионными за закупку или продажу; закон устанавливает, что в таможенную стоимость включаются комиссионные вознаграждения по продаже товара, т.е. расходы, которые произведены продавцом для того, чтобы найти покупателя и продать ему товар;
–стоимость контейнеров и иной многооборотной тары, которые в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности СНГ рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
–расходы, связанные с упаковкой ввозимого товара, включающие стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке этого товара.
Соответствующая часть стоимости следующих товаров, работ и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем продавцу бесплатно либо по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей оцениваемого товара (компонент 3).
Компонент 4 – лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.
7 7
И, наконец, компонент 5 – величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Республики Беларусь.
Метод определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с ввозимыми товарами может применяться при усло-
виях:
1) представления декларантом документов, подтверждающих факт внешнеторговой сделки купли-продажи в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь;
2)отсутствия в отношении прав покупателя по распоряжению приобретенным им товаром каких-либо ограничений, за исключением:
– установленных законодательством Республики Беларусь (таких, как требования лицензии на любую перепродажу или использование товара, по маркировке или упаковке товара, на проведение его тестирования или инспектирования);
– связанных с географическим регионом, в пределах которого купленный товар может быть объектом новых сделок куп- ли-продажи;
– существенно не влияющих на цену товара;
3)что продажа товара или его цена не должны быть поставлены в зависимость от каких-либо условий или встречных обязательств сторон внешнеторговой сделки, расходы по исполнению которой не могут быть исчислены при определении таможенной стоимости товара.
4)что никакая часть прибыли от последующих продаж, передачи другим лицам или использования декларантом товара, приобретенного им в собственность по внешнеторговой сделке, не должна поступать прямо или косвенно в распоряжение лица, выступившего в такой сделке в роли продавца, за исключением случая, когда такая часть прибыли может быть документально подтверждена и отдельно исчислена, что позволяет включить ее в таможенную стоимость;
5)что стороны внешнеторговой сделки купли-продажи не являются взаимозависимыми лицами либо взаимозависимость покупателя с продавцом не повлияла на цену сделки.
При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:
7 8
а) один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
б) участники сделки являются совладельцами предприятия; в) участники сделки связаны трудовыми отношениями; г) один из участников сделки является владельцем вклада
(пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;
д) оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
е) участники сделки совместно контролируют непосредственно или косвенно третье лицо;
ж) один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
з) участники сделки или их должностные лица являются родственниками.
Методы по цене сделки с идентичными и однородны-
ми товарами. Суть метода по цене с идентичными товарами заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы для ее расчета цены сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.
При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:
а) физические характеристики; б) качество и репутация на рынке; в) страна происхождения; г) производитель.
Идентичными не считаются товары, которые после ввоза в
Республику Беларусь подверглись инженерно-конструкторской проработке, дизайн которых был изменен в республике полностью или частично за счет покупателя.
Если окажется, что стоимость товара не может быть определена по методу 2, то следует переходить к альтернативной базе оценки – цене сделки с однородными товарами, т.е. использовать метод 3.
При этом под однородными товарами понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношени-
7 9
ях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнить те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товара должны быть обязательно учтены следующие признаки:
а) качество, наличие товарного знака и репутация товаров на рынке;
б) страна происхождения; в) производитель.
Товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены после ввоза в Республику Беларусь.
При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.
Методы 2 и 3 базируется на одних и тех же принципах и логике применения: в качестве базы для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется цена идентичных или однородных товаров по другой сдел-
ке. При этом обязательным требованием является условие, что таможенная стоимость сравниваемых товаров была оп-
ределена по методу 1. Кроме того, Закон «О Таможенном тарифе» устанавливает, что цена сделки с идентичными или однородными товарами применяется в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
а) проданы для ввоза на территорию Республики Беларусь, б) ввезены одновременно или ранее чем за 90 дней до ввоза
оцениваемых товаров, в) ввезены на тех же коммерческих условиях, что и оцени-
ваемые товары.
Метод определения таможенной стоимости на осно-
ве вычитания стоимости. Таможенная оценка по методу 4 базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные товары, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной (совокупной) партией на территории республики в неизменном состоянии, не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.
Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (вклю-
8 0