5.2. Общие рекомендации по условиям договора с аутсорсером

Проанализировав затраты на содержание собственной бухгалтерии и стоимость услуг специализированной организации - аутсорсера и придя к выводу о необходимости привлечения аутсорсера, организации не стоит сразу подписывать тот шаблон договора, который разработан в каждой специализированной организации, поскольку он содержит, как правило, условия, максимально привлекательные для аутсорсера.

Учитывая, что в данной ситуации риски несут обе стороны (профессиональные риски - аутсорсер, налоговые риски - заказчик), то условия договора должны быть максимально конкретизированы в интересах обеих сторон.

Для целей снижения профессиональных и налоговых рисков при заключении и исполнении любого вида договоров на ведение бухгалтерского учета сторонней организацией - аутсорсером рекомендуем:

- использовать в обязательном порядке в тексте договора и подтверждающих его исполнение документов дословную терминологию НК РФ;

- не употреблять в тексте договора такие термины, как "аутсорсинг", "аутстаффинг" <1>, "аренда персонала", поскольку их использование только лишний раз привлечет внимание контролирующих органов. Напомним, что аутстаффинг печально известен как одна из самых популярных схем ухода от налогообложения. Применение такого термина, как "аренда персонала", некорректно, поскольку объектом договора аренды может быть только имущество, а не человек или его рабочая сила. При использовании второго варианта оформления договорных отношений организации целесообразно применять словосочетание "предоставление персонала";

- не заключать договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета или договор о предоставлении персонала с взаимозависимой специализированной организацией. Целесообразно заключать такие виды договоров только с давно работающей на рынке специализированной организацией, предоставляющей свои бухгалтерские услуги большому кругу лиц;

- в условиях договора о предоставлении персонала максимально подробно указать необходимые штатные единицы и требования к ним;

- издать внутренний организационно-распорядительный документ о необходимости привлечения сторонней организации или стороннего персонала, подтвержденной предварительно проведенным финансовым анализом внедрения бизнес-проекта по передаче функций бухгалтерии;

- включать в текст договора возмездного оказания услуг или договора о предоставлении персонала все существенные условия для договоров данного вида;

- максимально детализировать предмет договора;

- обеспечить подписание договора надлежащими должностными лицами как со стороны заказчика, так и со стороны аутсорсера;

- обеспечивать соразмерность стоимости оказанных услуг их объему, качеству и трудозатратам;

- во избежание серьезных ошибок при оформлении операций приемки-сдачи услуг обеспечить возможность конкретным исполнителям ознакомиться с существенными условиями заключенных организацией-заказчиком договоров на бухгалтерское обслуживание;

- обеспечить тщательное документирование операций по оказанию услуг по ведению бухгалтерского учета (при условии наличия договора, составленного в письменной форме, оригинала счета-фактуры, оригинала двустороннего акта об оказании услуг).

--------------------------------

<1> Договор аутстаффинга предполагает, что организация переводит часть своих работников в штат другой организации и заключает с ней договор о предоставлении персонала. На практике в ряде случаев единственной целью заключения такого договора является снижение налоговой нагрузки на организацию. Многие организации в целях минимизации налогообложения стали организовывать свои собственные, "карманные" фирмы, переводить их на упрощенную систему налогообложения и выводить в них штат сотрудников (см. решение Арбитражного суда Тверской области от 18.05.2006 по делу N А66-1863/2006; Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 по делу N Ф09-4597/07-С2).

Желательно, чтобы в штате организации-заказчика не было сотрудников, выполняющих такие же функции, что и привлеченный персонал по договору о предоставлении персонала, или такие же функции, которые выполняются специализированной организацией - аутсорсером по договору возмездного оказания услуг. Согласно Письму Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/167, если в должностные обязанности работников налогоплательщика входит осуществление тех функций, которые возложены по договору на передачу части управленческих функций на стороннюю организацию, то расходы по вышеназванному договору не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и поэтому не могут уменьшать полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222, от 03.07.2006 N 03-03-04/1/555, от 08.10.2003 N 04-02-05/3/78, расходы организации на услуги по найму персонала по договору аутсорсинга могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. При этом должно соблюдаться обязательное следующее условие: в штате организации должны отсутствовать работники тех профессий, которые требуются нанимателю. Арбитражные суды [см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 по делу N Ф04-1521/2006(20764-А46-15), от 20.06.2005 по делу N Ф04-3725/2005(12156-А46-26); Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2006 по делу N Ф09-8649/06-С7 и др.] не поддержали позицию Минфина России. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 по делу N Ф04-1847/2006(20709-А67-40) было отмечено, что налоговое законодательство не устанавливает безусловной связи между признанием расходов экономически оправданными и отсутствием структурных подразделений, должностных лиц, решающих аналогичные задачи. Такой же вывод сделан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2005 N Ф04-8662/2005(17479-А27-3).