4. Юридическая квалификация договора с аутсорсером

4.1. Общие положения

Для передачи бухгалтерских функций на аутсорсинг необходимо заключение соответствующего договора со специализированной организацией - аутсорсером. От выбора той или иной конструкции договора зависит порядок налогообложения рассматриваемых операций. Сложность в данном случае заключается в том, что понятие "аутсорсинг" в российском законодательстве отсутствует.

Напомним читателям журнала, что при толковании условий договора согласно ст. 431 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в первую очередь принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений, а в случае неясности каких-то условий они сопоставляются с другими условиями и смыслом договора в целом. Если эти правила не позволяют определить содержание договора, необходимо выяснять действительную общую волю сторон с учетом цели договора.

Организации необходимо учитывать, что и бухгалтерский учет (требование приоритета содержания перед формой - п. 7 ПБУ 1/98), и налоговые последствия зависят не от названия договора, а от содержания условий, установленных в нем. Из этого вытекает риск, связанный с переквалификацией договоров.

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ юридические лица свободны в заключении договора. При этом стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Кроме того, стороны могут заключать договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не следует из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Передача функций бухгалтерии специализированной организации на практике может оформляться с использованием конструкции договора возмездного оказания услуг или договора о предоставлении персонала.

4.2. Договор возмездного оказания услуг

Во многих случаях передача функций бухгалтерии сторонней специализированной организации оформляется договором возмездного оказания услуг согласно нормам гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель (специализированная организация - аутсорсер) обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Как правило, такой вид договора на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию заключается с аудиторскими, консалтинговыми и бухгалтерскими фирмами.

Возможность оказания таких услуг аудиторскими организациями предусмотрена пп. 1, 2, 5 п. 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", согласно которым постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование, правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам являются сопутствующими аудиту услугами.

Реализация данного вида договора подтверждается двусторонним актом сдачи-приемки оказанных услуг по бухгалтерскому обслуживанию и счетом-фактурой, выставленным в адрес организации-заказчика.