"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 4

Роль аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений

Ежедневно и ежечасно в мире совершаются сделки по покупке и продаже ценных бумаг, компаний, прочих активов, реализуются различные инвестиционные проекты. И аудиторы участвуют в информационном обеспечении лиц, принимающих управленческие и инвестиционные решения. Определение места и роли аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений чрезвычайно важно для последующего определения критериев качества аудиторских услуг, а также условий и размеров ответственности аудиторов, если качество аудиторских услуг оказалось ненадлежащим.

Аудит с точки зрения российского законодательства

С точки зрения нового Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудите) аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Соответственно, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, проводимая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами <1>.

--------------------------------

<1> В настоящей публикации под аудитом и аудиторскими услугами будет пониматься основная деятельность аудиторских фирм и аудиторов, связанная с проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности и подготовкой аудиторского заключения о ее достоверности, исключая различные сопутствующие аудиту услуги, так как эта тема является предметом отдельного разговора.

В соответствии со ст. 6 Закона об аудите аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Согласно ПСАД N 6 <2> достоверность - это та степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. А о каких решениях может идти речь?

--------------------------------

<2> Федеральное правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

Управленческое (или инвестиционное) решение

Под управленческим (или инвестиционным) решением понимаются решение собственника, инвестора, исполнительного органа компании или ее контрагента, связанное с приобретением или отчуждением активов (как первичным инвестированием, так и куплей-продажей ценных бумаг на фондовом рынке), заключением договора о реализации инвестиционного контракта, а также воздержанием от тех или иных перечисленных действий, которые при других условиях информационного обеспечения могли бы быть совершены.

В более сжатом виде управленческое (инвестиционное) решение - это определенные действия (либо воздержание от каких-либо действий) пользователей аудиторского заключения в отношении экономического субъекта, отчетность которого включает указанное заключение.

Из изложенного можно сделать вывод, что теоретически возможно причинение ущерба пользователям аудиторского заключения вследствие принятия ими неверного управленческого (или инвестиционного) решения. Но чтобы понять, насколько мнение аудитора может повлиять на принятие решения собственником, инвестором или деловым контрагентом компании, отчетность которой содержит аудиторское заключение, необходимо определить, что составляет информационную и аналитическую основу для принятия подобных решений.

Однако перед этим сделаем небольшое отступление. В 2003 г. был введен в действие ряд новых Международных стандартов аудита, касающихся аудиторского риска, в частности ISA 315 "Понимание хозяйствующего субъекта и его окружения, а также оценка рисков существенных искажений". Как отмечали некоторые специалисты, в этом стандарте определен процесс анализа системы внутреннего контроля и установлены шаги, которые должен предпринять аудитор в процессе анализа. Стандарт описывает процесс проведения аудита системы внутреннего контроля полностью - начиная с этапа анализа страновых или отраслевых рисков и до этапа подготовки документации о надежности системы внутреннего контроля аудируемой компании <1>.

--------------------------------

<1> См., например: Волков П.А. Подход к аудиту, основанный на оценке рисков: новый взгляд на знакомые вещи // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. N 1.

При рассмотрении деятельности аудируемой компании ISA 315 предлагает учитывать различные виды рисков (страновые, отраслевые, стратегические, операционные, информационные) и степень их влияния на достоверность отчетности. Таким образом, стандарт подчеркивает, что проведение аудита невозможно без понимания особенностей бизнеса аудируемой компании и специфики индустрии. Правда, и принятие квалифицированного управленческого (инвестиционного) решения также невозможно без понимания особенностей бизнеса, специфики индустрии, а также финансовой отчетности компании.

Информационная и аналитическая основа

управленческого (или инвестиционного) решения

Вернемся к управленческому (или инвестиционному) решению. Очевидно, что его принятие базируется не только на результатах изучения финансовой отчетности конкретной компании. Принятию решения, как правило, предшествует изучение значительных объемов весьма разнообразной информации, касающейся:

- политической ситуации в мире <2>;

- макроэкономической ситуации в мировой экономике <2>;

- политической и макроэкономической ситуации в отдельно взятой стране;

- экономической ситуации в отрасли;

- тенденций, действующих на рынке ценных бумаг;

- финансового положения конкретной компании.

--------------------------------

<2> Эти позиции из анализа можно исключить, если речь не идет о "голубых фишках".

И можно утверждать, что здесь присутствуют те же самые риски, что и перечисленные ранее, т.е. страновые, отраслевые, стратегические, операционные и информационные.

Тем не менее есть риск лица, принимающего управленческое (или инвестиционное) решение, а есть аудиторский риск, и это совершенно разные риски. Если на решение собственника, инвестора или контрагента компании перечисленные риски оказывают влияние в целом, то, когда речь идет об аудите, влияние этих рисков должно быть учтено аудитором исключительно с точки зрения их влияния на достоверность отчетных данных.

И следует разделять ответственность лиц, принимающих управленческие и инвестиционные решения, и ответственность аудитора за правильность выводов в отношении финансовой отчетности, поскольку это разные уровни ответственности. Их нельзя смешивать или подменять один другим.