"Налоговая политика и практика", 2009, N 7

Сопутствующие аудиту услуги: практика применения стандартов

В статье, продолжающей серию публикаций на тему реформирования аудиторской деятельности в Российской Федерации <1>, автор анализирует существенно расширенный в новом Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" [1] перечень аудиторских услуг, выполняемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

По мнению автора, данные изменения позитивно отразятся на интересах налогоплательщиков - аудируемых лиц, поскольку позволят им учитывать соответствующие расходы для целей налогообложения.

--------------------------------

<1> См.: Городилов М.А. Законодательное регулирование аудиторской деятельности: старое и новое // Налоговая политика и практика. 2009. N 3. С. 38 - 45; Участие в саморегулируемых организациях аудиторов: возможны варианты? // Налоговая политика и практика. 2009. N 5. С. 36 - 41.

Классификация аудиторских услуг с 2009 года

Прежним Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" был предусмотрен запрет для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг [2, ст. 1]. При этом под сопутствующими аудиту услугами понимались:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- управленческое консультирование;

- правовое консультирование;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований и др.

При таком законодательном регулировании содержания сопутствующих аудиту услуг возникало несоответствие положений, закрепленных в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, Закону.

Действительно, Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" с 2006 г. регламентированы лишь три вида сопутствующих аудиту услуг: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации [3]. Как видим, данный перечень существенно отличается от того, который был закреплен в старом Законе. И хотя в последнем было указано, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе оказывать комплекс других услуг, связанных с аудиторской деятельностью, тем не менее существовал пробел в отношении регламентации на уровне стандартов самого порядка оказания услуг в области бухгалтерского учета, налогового консультирования и др.

В новом Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" (вступившем в силу в большинстве положений с 01.01.2009) данное несоответствие устранено: в составе аудиторской деятельности четко обозначены три группы услуг, выполняемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а именно (см. рисунок):

- аудит, под которым понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

- сопутствующие аудиту услуги. Согласно разъяснениям финансового ведомства [4], под указанными услугами следует понимать услуги, перечисленные в Федеральных правилах (стандартах) [3]: N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации"; N 31 "Компиляция финансовой информации"; N 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности";

- прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. В данную группу вошли все услуги, ранее именовавшиеся сопутствующими аудиту услугами: бухгалтерские услуги, налоговое, правовое консультирование и т.д.