6.1.3. Экономическая обоснованность бухгалтерского

аутсорсинга

На практике постоянно возникают налоговые споры по вопросу соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ при реализации договоров на передачу бухгалтерских функций специализированной организации или договоров о предоставлении персонала; такие споры разрешаются арбитражными судами.

Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 по делу N Ф04-1521/2006(20764-А46-15) рассмотрен налоговый спор по вопросу экономической обоснованности услуг аутсорсинга.

По мнению налогового органа, расходы общества по договору об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета и консультационных услуг (аутсорсинга) были экономически не обоснованными.

Суд не согласился с позицией налогового органа, указав следующее. Благодаря заключению вышеуказанного договора у общества увеличился круг потребителей и поставщиков товара на внутренних и внешних рынках, улучшился товарный ассортимент, расширились сервисные услуги для покупателей. Кроме того, договор позволил учитывать номенклатуру приобретаемой и реализуемой продукции в бухгалтерском и налоговом учете по упрощенной схеме.

При этом суд отклонил ссылку налогового органа на наличие в штате общества должностных лиц, осуществляющих бухгалтерский и налоговый учет, указав, что наличие в штате организации двух работников бухгалтерии (главного бухгалтера и его заместителя) не исключало возможности привлечения работников сторонней организации для оказания информационных, бухгалтерских и аудиторских услуг.

Довод об отсутствии роста финансовых результатов организации в связи с приобретенными услугами судом был также отклонен, поскольку экономически оправданными могли признаваться и затраты, не влекущие немедленного эффекта в виде увеличения дохода. При этом суд сослался на положения гл. 25 НК РФ, которая допускает получение не только прибыли, но и убытка и, более того, - погашение убытка за счет прибыли последующих лет.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07.2006 N Ф04-3725/2005(23668-А46-26) по делу N 25-918/04 указано, что при исчислении подлежащего уплате налога на прибыль расходы на привлечение организации-аутсорсера уменьшают полученные доходы только в случае, если такие расходы экономически оправданны, то есть если привлечение аутсорсера приведет к реальному сокращению издержек производства или увеличению прибыли налогоплательщика. При этом экономическая целесообразность расходов должна более детально исследоваться судом. Организация должна доказать, что затраты на услуги аутсорсера были ей необходимы или что они связаны с получением дохода.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 N Ф04-1521/2006(20764-А46-15) по делу N 25-1760/04 был также сделан вывод, что налоговый орган не вправе доначислить налог на прибыль, если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату услуг, оказанных по договору аутсорсинга, документально подтверждены и экономически целесообразны.

6.2. Учет расходов у организаций, применяющих

упрощенную систему налогообложения

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Ведение книги учета доходов и расходов считается налоговым учетом при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.24 НК РФ).

При передаче функций бухгалтерии сторонней организации у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ, могут возникнуть некоторые проблемы. Это связано с тем, что в отличие от общепринятого порядка налогообложения прибыли этот перечень расходов носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию.

Если вышеуказанные организации заключают договор на бухгалтерское обслуживание, то они могут включать затраты на бухгалтерские услуги в состав расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если же заключен договор на оказание услуг по ведению налогового учета (ведение книги учета доходов и расходов), то, учитывая закрытость установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечня расходов, затраты по ведению налогового учета не могут включаться в состав расходов, уменьшающих доходы, полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 18-12/29565@).

Расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через аудиторские организации могут учитываться организациями-заказчиками при исчислении налога как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Е.В.Орлова

Зам. генерального директора

ЗАО "АСМ Аудит"

Подписано в печать

03.10.2008