6. Учет расходов на передачу функций бухгалтерии

6.1. Учет расходов у организаций, применяющих

общий режим налогообложения

6.1.1. Бухгалтерский учет расходов

Расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета специализированной организацией - аутсорсером признаются в бухгалтерском учете в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности, на основании п. п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Такие расходы принимаются к учету в сумме, установленной договором, заключенным со специализированной организацией - аутсорсером (без учета предъявленной организации-заказчику суммы НДС), в том отчетном периоде, в котором услуги были оказаны, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. п. 6 и 18 ПБУ 10/99).

Предъявленная специализированной организацией - аутсорсером сумма НДС подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии правильно оформленного счета-фактуры после принятия к учету оказанных услуг при условии использования таких услуг для осуществления операций, облагаемых НДС.

Пример. ООО "Ирика", применяющее общий режим налогообложения и метод начисления, заключило с аудиторской фирмой договор возмездного оказания услуг, предметом которого являются ведение бухгалтерского и налогового учета, а также представительство в налоговых органах.

Приказом по учетной политике ООО "Ирика" предусмотрена передача ведения бухгалтерского и налогового учета специализированной организации на договорной основе.

Ежемесячная стоимость услуг аудиторской фирмы составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Ирика" должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - 118 000 руб. - отражено перечисление денежных средств аудиторской фирме на основании выписки банка;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 60 - 100 000 руб. - приняты к учету оказанные услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета на основании ежемесячного двустороннего акта приемки-сдачи оказанных услуг;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - 18 000 руб. - отражен предъявленный аудиторской фирмой НДС со стоимости услуг;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры.

Поскольку Госкомстатом России не разработана унифицированная форма двустороннего акта приемки-сдачи такого рода услуг, специализированная организация - аутсорсер имеет право самостоятельно разработать форму этого документа и утвердить ее в приложении к приказу по бухгалтерской учетной политике. Разработанная форма акта должна отвечать требованиям, предъявляемым к первичным документам, установленным п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2005 по делу N А11-9658/2004-К2-Е-6262 констатировалось следующее.

Общество обжаловало в суд решение налогового органа о начислении налога на прибыль и пеней. По мнению налогового органа, общество неправомерно уменьшило доходы на сумму произведенных расходов по оплате бухгалтерских услуг, оказанных предпринимателями, так как данные услуги документально не были подтверждены и экономически не были обоснованны.

Арбитражный суд, отказывая в удовлетворении требований общества, исходил из того, что данные расходы не были экономически обоснованны и документально подтверждены.

Суд установил, что общество заключило с предпринимателями договоры на оказание бухгалтерских услуг, стоимость которых оно включило в состав расходов. В обоснование расходов по оплате услуг общество представило акты выполненных работ.

Оценивая представленные обществом акты выполненных работ, суд пришел к выводу, что они не соответствовали требованиям, предъявляемым Законом о бухгалтерском учете (не содержали всех обязательных реквизитов), поэтому не могли служить доказательствами факта оказания услуг и размера понесенных расходов. Доказательств, подтверждающих расходы по оплате оказанных бухгалтерских услуг, общество не представило.

При таких обстоятельствах арбитражный суд посчитал, что понесенные расходы не были подтверждены документально.

Суд отклонил довод общества об экономической оправданности произведенных расходов ввиду того, что приобретение обществом бухгалтерских услуг не привело к улучшению его финансово-экономической деятельности, не имело экономической выгоды и положительных экономических результатов.