6.1.2. Налоговый учет расходов

НК РФ предусмотрено, что расходы на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 Кодекса), расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 36 п. 1 ст. 264 Кодекса), являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией.

Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль расходы по ведению бухгалтерского и налогового учета, так же как и расходы на услуги по предоставлению персонала, признаются в полном объеме в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соблюдения норм ст. 252 НК РФ, то есть при условии их документальной подтвержденности, экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

Для целей исчисления налога на прибыль датой признания расходов на оказание услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета при методе начисления является дата подписания двустороннего акта об оказании таких услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если даты подписания акта специализированной организацией - аутсорсером и организацией-заказчиком не совпадают, то датой признания расходов считается дата приемки услуг организацией-заказчиком (дата подписания акта заказчиком).

Организациям следует обратить особое внимание на дату предъявления документов, служащих основанием для расчета за оказанные услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета.

Позиция контролирующих органов сводится к тому, что дата составления документа является и датой его предъявления (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10, ФНС России от 13.07.2005 N 02-3-08/530).

Например, составлен акт от 03.06.2008 об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета за май 2008 г. В целях исчисления налога на прибыль доход от реализации таких услуг (у исполнителя) и затраты на оплату таких услуг (у заказчика) должны быть признаны для целей исчисления налога на прибыль в июне, хотя эти услуги относятся к услугам за май, так как принимается во внимание дата составления, то есть дата предъявления документа, - 3 июня. Ведь в нормах ст. 272 НК РФ ничего не говорится о том, что надо ориентироваться на период оказания услуг.

Расхождения в дате составления (дате предъявления) акта об оказании услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета и периоде оказания таких услуг в большинстве случаев связаны с тем, что специализированная организация - аутсорсер нарушает требования п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания. В связи с этим организации-заказчику целесообразно усилить контроль за своевременным составлением и представлением специализированной организацией - аутсорсером акта об оказании услуг в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства.