-
Типология затрат
|
|
содержание |
|
|
|
|
|
Цели изучения |
|
|
|
|
|
Логический процесс |
|
|
|
|
|
ГЛОССАРИй |
|
|
|
Эту главу мы посвятим вопросам классификации затрат, направленных на повышение эффективности их учета, в различных целях, а также рассмотрим ряд понятий, тесно связанных с понятием затрат и процессом их учета и анализа.
-
Затраты: общий подход
Объекты затрат (Cost objects)
|
Менеджеры, принимающие решения, постоянно нуждаются в информации о затратах, но не просто о затратах, а о затратах на что-либо.
|
Это может быть деятельность или операция, требующая расхода ресурсов, продукция, рынок сбыта, маркетинговое мероприятие и т.д.
|
|
Это «что-либо» можно назвать объектом затрат (объектом учета затрат) и определить как вид деятельности (или любой иной сегмент компании), относительно которого разработан и ведется обособленный учет.
|
Тем не менее можно отметить, что, когда речь идет о затратах на продукцию, сырье или другие материальные объекты, за этим как правило, прослеживается интерес не столько к самим по себе объектам, а к оценке деятельности, которая связана с этими объектами (производство продукции, закупка материалов, содержание офиса и т.д.).
|
|
N.B.! Таким образом, учет затрат - это в первую очередь определение стоимости ресурсов, необходимых для осуществления какого-либо действия (производства единицы продукции, оказания услуги, выполнения производственной операции ...).
|
|
|
Объект затрат – ключевое понятие управленческого учета, основное его отличие от учета бухгалтерского.
|
Вспомним, что в рамках традиционной финансовой отчетности, как правило, рассматриваются лишь два типа объектов затрат: предприятие в целом (при составлении отчета о прибылях и убытках и определении налогооблагаемой прибыли) и единица продукции (при анализе и контроле ценообразования в рамках недопущения реализации по цене ниже себестоимости и противодействия демпингу). |
Выбор объектов затрат зависит от целей ведения учета и в каждом конкретном случае будет индивидуален. Необходимо понимать, что перечень объектов учета, по сути, представляет собой перечень управляемых элементов, на анализ и контроль которых будет направлено основное внимание менеджмента. Т.о. этот перечень будет составляться исходя из критериев важности, возможности независимого учета и управляемости (не имеет смысла вести независимый учет определенного сегмента деятельности, если компания все равно не в состоянии влиять на него, т.е. управлять его затратами).
Ниже представлены варианты деления предприятия на различные объекты затрат.
|
Вид объекта затрат |
Пример |
|
Продукция |
«Докторская» колбаса |
|
Услуга |
Доставка груза из Санкт-Петербурга в Хельсинки |
|
Проект |
Производство серии военно-морских судов для ВМФ Индии |
|
Потребитель |
Себестоимость продукции, поставленной за отчетный период ОАО «КИНЕФ» аэропорту «Пулково» |
|
Группа продукции |
Прохладительные напитки, реализованные компанией “Пепси-Кола” под своей торговой маркой |
|
Вид деятельности |
Проверка качества деталей Х-55, используемых при производстве телевизоров заводом “LG” |
|
Подразделение |
Администрация города |
|
Программа |
Программа повышения квалификации управленческого звена реструктуризуемых предприятий |
|
Рынок сбыта |
Содержание торговых представительств ОАО “АвтоВАЗ” в Северо-Западном регионе |
Сам по себе термин “затраты” не имеет никакого самостоятельного значения. Учет должен быть привязан к определенному (по меньшей мере, одному) объекту затрат. Затраты – это стоимость ресурсов. Идея учета состоит в распределении этой стоимости между отдельными объектами, или точнее деятельностью, связанной с этими объектами.
Выбор перечня объектов учета зависит от конечных целей, поставленных перед системой учета в целом.
Порядок калькуляции (сбора и распределения) затрат
Учет затрат правильно представлять себе как двухэтапный процесс:
-
Первичный сбор (аккумулирование) затрат по месту их возникновения на основе некоторой “естественной” классификации и регламентированных процедур.
-
Распределение (разнесение) затрат между выбранными отдельными объектами затрат.
|
Аккумулирование затрат - первичный сбор данных о затратах на основе классификатора, регламентированного системой учета. Распределение затрат - отнесение аккумулированных затрат к выбранным объектам, обычно, на основе правил, установленных внутри организации. |
При этом объекты затрат выбираются не сами по себе, а исходя из соображений повышения эффективности принятия предполагаемых решений. |
Выбор объектов учета будет скорее всего соответствовать элементам деятельности компании, на управление которыми ориентирован менеджмент предприятия (управление себестоимостью отдельных видов продукции, контроль затрат по подразделениям, оперативное ценообразование и др.).
Большинство традиционных систем учета на предприятиях в первую очередь ориентировано на внешнюю отчетность и сбор данных о фактических затратах т.н. «котловым» методом. При этом не рассматриваются причины возникновения и изменения величины затрат, будущее поведение затрат не учитывается. Основная идея использования учета затрат в этом случае состоит в учете всех затрат предприятия без обязательного их распределения внутри по различным категориям.
В связи с этим широко распространено убеждение, что основной задачей учета затрат является исключительно расчет стоимости запасов и определение фактической прибыли.
Однако наиболее эффективные системы учета, помимо удовлетворения этой цели, создают для руководителей информационную базу для оценки экономических последствий управленческих решений, подлежащих принятию или отклонению, например:
|
Примеры решаемых в рамках системы учета задач |
Поддерживаемые управленческие решения |
|
Планирование прибыли и контроль затрат Маркетинговые решения Альтернативный выбор, технология производства Организационные решения
|
При этом в качестве объекта учета выступают не столько сами материальные объекты, как элементы компании, сколько решения с ними связанные (а еще точнее, связанные с их управлением).
Факторы затрат (cost drivers)
Другое ключевое понятие, связанное с системой управленческого учета затрат – фактор затрат.
|
|
Определение |
|
|
|
Фактор затрат - любой измеримый и управляемый параметр деятельности предприятия, изменение значения которого влечет за собой изменение величины затрат соответствующего объекта затрат. |
|
Иными словами фактор затрат - причина их изменения, тот параметр деятельности, управляя которым, менеджеры могут управлять и величиной соответствующих затрат.
Традиционно единственным фактором затрат, принимаемым во внимание бухгалтерской системой учета, является объем производства (реализации) продукции. Прочие факторы не принимаются во внимание, что препятствует адекватному прогнозу будущих затрат в зависимости от изменения характера деятельности компании (не всегда связанного исключительно с ростом или уменьшением уровня деловой активности).
|
|
Пример |
|
|
|
На производственном предприятии величина затрат на материалы будет зависеть не только от объема выпуска, но и от качества материалов, квалификации рабочей силы, условий использования оборудования, номенклатуры готовой продукции и др. параметров. Использование при этом формулы «Общие затраты материалов = затраты материалов на единицу продукции * количество единиц произведенной продукции» может привести к неправильным выводам. При этом причиной ошибки станет показатель «затраты материалов на единицу продукции», который был рассчитан для условий отличающихся от тех, в которых компании предстоит функционировать, и не учитывал возможности изменения ряда параметров деятельности, оказывающих на него существенное влияние. |
|
N.B.! Фактор затрат - количественно измеримый параметр.
На это следует обратить особое внимание. Использование концепции факторов затрат и анализа причинности их возникновения предполагает возможность расчета затрат на единицу фактора затрат (в т.ч. в целях контроля деятельности).
Любому объекту затрат будут соответствовать одновременно несколько факторов, оказывающих влияние на данный объект как потребитель ресурсов компании.
Виды деятельности в рамках компании и основные причины, влияющие на уровень затрат на осуществление этой деятельности:
|
Объект затрат (вид деятельности компании) |
Возможные факторы затрат |
|
Научные исследования и опытные разработки |
Количество разрабатываемых проектов Трудозатраты (трудочасы) на выполнение проектов Сложность выполняемых проектов |
|
Разработка продукции, услуг, процессов |
Номенклатура продукции Количество компонентов, необходимых для производства продукции Трудозатраты (трудочасы) инженерных работников |
|
Производство продукции |
Объем производства Трудозатраты рабочих Машино-часы использования оборудования Количество обрабатываемых партий продукции Номенклатура продукции |
|
Маркетинговые мероприятия |
Объем продаж Номенклатура продукции Объем рекламных мероприятий |
|
Доставка продукции потребителям |
Количество потребителей Объем доставок Количество доставок Вес доставляемой продукции |
|
Сервисное обслуживание |
Номенклатура продукции Количество заказов на обслуживание Трудозатраты обслуживающего персонала |
В вышеприведенной таблице объекты затрат распределены в соответствии с выполняемыми организацией функциями. Точно также можно подобрать соответствующие факторы затрат для любого иного объекта (вид продукции, подразделение, производственная операция и т.п.).
На каждом предприятии отдельному виду деятельности будут соответствовать свои факторы, выше приведены лишь наиболее типичные примеры, вес каждого из факторов в изменении затрат соответствующего объекта будет сильно варьироваться в каждом конкретном случае.