2. Система управления финансами

	Определения
	Учет (Accounting) – процесс идентификации, сбора и обработки информации, предоставление данных пользователям для выработки, обоснования и принятия решений.

Базовая подсистема в структуре управления финансами, предоставляющая первичную информацию, на основе которой происходит управление. Три ключевых понятия в приведенном выше определении:

информация – система учета имеет дело с определенным кругом информации, в данном случае финансовой, выражающей всю деятельность компании в соизмеримых денежных единицах.

пользователи – любая учетная система настроена (или по меньшей мере должна быть настроена) на использование определенным кругом потребителей информации, существовать не сама по себе, а именно для удовлетворения их нужд.

принятие решений – результатом ведения системы учета должна быть информация на основе которой пользователи смогут принимать корректные решения, в противном случае она бесполезна и не выполняет соответствующую функцию.

	Примечание
	Теперь представим себе нормальное российское предприятие (можете использовать свое), ведущуюся на нем систему учета (как минимум стандартного бухгалтерского) и ответим на следующие вопросы: для удовлетворения каких потребностей она существует? кто пользуется ее результатами? как генерируется и обрабатывается информация? соответствует ли используемая система стоящим перед организацией задачам? удовлетворяет ли она пользователей финансовой информации? и т.д. и т.п. В большинстве случаев ответы будут отрицательными. Почему?

Представим себе современный подход к структурированию системы управления финансами предприятия и разделим ее на четыре основные элемента см. рис. 1.3.

Три из выделенных сегментов отражают представленные выше направления управления финансами: управление прибылью (учет затрат), управление оборотным капиталом и денежными потоками (бюджетирование и контроль), управление инвестициями и долгосрочным капиталом (финансовый менеджмент).

Как уже упоминалось выше круг задач, решаемых в рамках финансового менеджмента ограничен решениями об инвестициях и о привлечении долгосрочного капитала. Такого рода решения строятся на правилах оценки изменения стоимости денег во времени и представляют собой этапы стратегического развития компании. Информация, формируемая в рамках этого сегмента управления финансами как правило носит агрегированный характер и предназначена для высшего руководства, инвесторов или публики. Финансовый менеджмент не ставит своей задачей поэлементный и периодический анализ деятельности компании, а оценивает долгосрочные результаты ее общей деятельности (и по крайней мере крупных ее сегментов).

Отмеченные справа на схеме два элемента составляют т.н. систему управленческого учета, предназначены для текущего, более детального анализа деятельности предприятия в коротком (до 1 года) периоде управлении выручкой, затратами, денежными потоками и оборотным капиталом (не затрагивают долгосрочных инвестиционно-финансовых решений). Информация, формируемая в рамках управленческого учета, более детальна и предназначена для менеджеров среднего и низшего звена. При этом учет затрат в рамках управленческого учета является как бы базовым элементом, предоставляющем первичную информацию (о расходе ресурсов на производство продукции, содержание отдельных центров ответственности, фактически полученной прибыли и т.д.). На основе этой первичной информации базируется система планирования и контроля деятельности компании.

Четвертым, еще не упомянутым нами элементом в схеме управления финансами выступает финансовый (бухгалтерский) учет. Следует отметить, что на основе официальной финансовой отчетности (которая и формируется в рамках бухгалтерского учета) возможно принятие как краткосрочных, так и долгосрочных решений, что и происходило на протяжении достаточно длительного периода. Само словосочетание «управленческий учет» появилось относительно недавно, и, взглянув на схему выше, нельзя не отметить его «дублирующую» по отношению к бухгалтерскому учету роль. Оба основаны на одной и той же первичной информации, используют схожие подходы, но тем не менее существуют раздельно. Попытаемся понять необходимость создания и ведения этой дублирующей системы, особенно в рамках переработки фактических данных (учет затрат).

	Примечание
	Противопоставление понятий бухгалтерского (финансового) и управленческого учета в этой книге могут вызывать недопонимание и даже возмущение финансовых менеджеров. Чтобы устранить это недопонимание в качестве синонимов этих терминов будем употреблять понятия «внешнего» и «внутреннего» учета.

Ниже рассматривается место управленческого учета в ряду с бухгалтерским в системе управления финансами, а также аргументируется необходимость его внедрения. Кроме того, описываются некоторые различия в подходах, а также общность обеих систем.