Анализ зависимости "Затраты объем-производства-прибыль"

1. Взаимозависимость затраты - объем производства - прибыль (Cost-Volume-Profit relationship). Введение

Выше были рассмотрены подходы и методы, удовлетворяющие требованиям двух из трех ключевых задач управленческого учета затрат: анализ фактических результатов деятельности и контроль затрат. Однако, учет затрат по полной себестоимости не позволял обосновывать и принимать текущие, краткосрочные управленческие решения.

Анализ зависимости затраты - объем - прибыль (CVP или анализ безубыточности) в свою очередь применим только для принятия краткосрочных оперативных решений в условиях существующих производственных мощностей. Основан на анализе зависимости затрат от объема выпуска в коротком периоде, т.е. на делении затрат на переменную и постоянную составляющие (а не на производственную и непроизводственную, как это было раньше).

Цель использования CVP анализа - максимизация текущей прибыли. В ограниченном промежутке времени, когда постоянные затраты действительно постоянны, достижению этого могут способствовать различного рода управленческие решения: принятие нового заказа, использование дополнительных мощностей, определение оптимальной цены, прекращение выпуска определенной продукции.

Эти решения включают в себя анализ затрат (в том числе затрат упущенных возможностей) при выборе определенного варианта действий с целью расчета приростной чистой прибыли или убытка.

При определенном, неизменяемом уровне производственных мощностей компания должна оптимизировать свою деятельность в двух направлениях. Эта оптимизация относится к ответу на два основные вопроса: “Какой объем производства следует выбрать?” и “По какой цене следует продавать готовую продукцию?”. И если выбор действительное есть, CVP анализ может предоставить менеджерам инструменты для решения этих проблем.

На практике компании имеют лишь неполное представление о том, какой вид имеют кривые спроса и затрат, и не всегда могут эффективно искать пути максимизации прибыли. Таким образом, они не имеют возможности свободно использовать экономические инструменты оптимизации.

Напротив, в условиях быстро меняющейся обстановки, стремительного роста и разнонаправленности бизнеса компании менеджеры с охотой обосновывают решения об объемах и цене, используя наиболее доступную, но далеко не всегда надежную и достоверную информацию.

Простейший способ иллюстрации зависимости между затратами [cost], объемом выпуска [volume of output] и прибылью [profit] - график безубыточности.

График безубыточности демонстрирует уровень постоянных и переменных затрат (а следовательно и полных) затрат и дохода от продаж при различных натуральных объемах выпуска и реализации.

Наибольшая польза при этом извлекается не из определения т.н. точки безубыточности, а из анализа выявленных зависимостей между доходами и затратами.

При этом точка безубыточности не служит основанием для принятия дальнейших решений или рассматриваться как какой-либо стандарт.

Никакая компания не должна управляться исключительно на основе анализа точки безубыточности.

Однако приближение к точке безубыточности может привлечь внимание менеджеров к затратам или рискам и помочь осознать безотлагательность усилий по снижению и оптимизации затрат.

1. Анализ: затраты - объем - прибыль [cvp]

При определенном, неизменном уровне производственных мощностей (т.е. в относительно коротком периоде) компания должна оптимизировать свою деятельность с целью роста прибыли в двух направлениях. Эта оптимизация связана с поиском ответов на два основных вопроса: “Какой объем производства следует выбрать?” и “По какой цене следует продавать готовую продукцию?”.

1. Экономика cvp

Для решения проблем оптимизации объема и цены практика бизнеса разработала собственные инструменты и методы. В отличие от мира макро- и микроэкономики, реальный мир использует свои специфические понятия, процедуры и измерители.

Ниже рассмотрено поведение трех основных показателей деятельности любой компании, формирующих ее прибыль в зависимости от изменения величины натуральных объемов производства и реализации продукции, а именно выручки, переменных и постоянных затрат. Деление на переменные и постоянные затраты проведено для того, чтобы отделить ту их составляющую, которая в коротком периоде не зависит от объемов деятельности компании (постоянные).

При этом величина прибыли вычисляется по формуле:

Pr = S – FC – VC,

где Pr - прибыль;

S - выручка;

FC – постоянные затраты;

VC – переменные затраты.

Рассмотрим поподробнее все три показателя, участвующие в расчете прибыли, причем рассмотрим их в динамике при изменении объемов деятельности компании (рис. 5.1).

При существенном росте объема реализации наступает т.н. момент насыщения рынка, когда для продажи дополнительной единицы необходимо снизить цену реализации. Соответственно темпы роста выручки начинают снижаться, а потом выручка и вовсе может начать падать даже с ростом натуральных объемов деятельности.

С целью упрощения процедуры анализа и прогноза в CVP методе предполагается постоянство цены реализации единицы продукции, ее независимость от объема выпуска, прямая пропорциональность общей выручки натуральному объему продаж (рис. 5.2).

Это условие справедливо только для ограниченного интервала изменения объемов деятельности компании, т.е. для относительно короткого периода, когда объем продаж действительно не влияет на цену реализации.

При малых объемах производства затраты на единицу продукции высоки из-за не-эффективности производственных процессов. Затем наступает действие т.н. эффекта масштаба, когда предприятие может более эффективно закупать материалы, использовать труд и производственные накладные (переменные). При дальнейшем росте производства возникает дефицитность отдельных ресурсов и соответственно рост их стоимости (необходимость доставки материалов на более далекие расстояния, использование сверхурочных и т.п.). Соответственно опять происходит опережающий рост переменных затрат по сравнению с натуральными объемами деятельности (рис. 5.3).

Для упрощения мы рассматриваем только т.н. «доверительный интервал» объемов деятельности, в котором переменные затраты действительно прямопропорциональны объему выпуска, т.е. переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными.

При существенном падении или росте объемов это условие по всей вероятности выполняться не будет (рис. 5.4).

Как уже говорилось выше, т.н. постоянные затраты изменяемы в долгосрочном периоде при существенном изменении объемов деятельности предприятия, при этом изменяются они скачкообразно. Например для производства 100 единиц продукции используется один станок, для производства 101 единицы – уже два станка, и т.д. (рис. 5.5).

CVP анализ предполагает неизменность постоянных затрат (т.е. мощностей предприятия, обуславливающих эти затраты). Следовательно, он применим только при ограниченном колебании объемов деятельности и опять только в краткосрочном периоде (рис. 5.6).

Т.о. можно сформулировать условия, при которых результаты CVP анализа могут быть эффективно использованы менеджерами:

постоянство производственных мощностей;

независимость цены реализации от натуральных объемов продаж продукции;

прямопропорциональная зависимость между объемами деятельности и суммарными переменными затратами.

На самом деле этого не бывает никогда, но упрощение ситуации позволят воспользоваться удобными инструментами анализа.

На практике компании имеют лишь неполное представление о том, какой реально вид имеют кривые спроса и затрат, и не всегда могут искать пути максимизации прибыли на основе анализа последних. Предлагаемый здесь подход позволяет быстрее и проще предоставлять информацию, необходимую для принятия некоторых краткосрочных управленческих решений.

Нетрудно доказать, что в большинстве компаний решения об объемах и ценах принимаются на основе наиболее доступной (в первую очередь бухгалтерской) информации, вместо того, чтобы делать это на базе данных, полученных при более детальном исследовании. При этом не учитывается различная степень зависимости отдельных статей затрат от объемов деятельности, а следовательно, некорректно назначаются отпускные цены.

1. Проблема ценообразования для реального бизнеса

В условиях растущего рынка или изменяющейся внешней среды менеджеры компаний, производящих широкий ассортимент продукции или осуществляющих различные виды деятельности, нередко вынуждены принимать решения о цене и объеме на основе неполной, неточной или даже избыточной информации.

При назначении отпускных цен широко распространена практика использования затрат на единицу продукции, рассчитанных с помощью принципов абсорбционного учета.

Ниже представлены наиболее существенные недостатки ценообразования на основе данных абсорбционного учета.

Полные затраты включают в себя и постоянные накладные, следовательно, анализ прогнозируемых затрат на единицу может оказаться ошибочным.

Принцип распределения накладных между отдельными видами продукции может не иметь смысла, особенно если распределение происходит на основе общей искусственно выбранной базы (например, трудочасов), в то время как реальный их объем зависит от совершенно иных факторов.

Затраты упущенных возможностей полностью игнорируются, поэтому проблема измерения полных затрат производства одного продукта вместо другого или использования одного материала вместо другого просто не рассматривается.

Могут быть упущены краткосрочные возможности, т.к. контракты, покрывающие лишь переменные (приростные), а не полные затраты, будут отвергнуты.

Полностью игнорируются условия спроса, и цена продукции, определенная на основе себестоимости, может быть слишком сильно завышена или занижена.

Покрытие накладных затрат как доли от прямых может многократно увеличить ошибки, полученные при оценке последних.