Целью первичного учета затрат на рабочую силу является регистрация затраченного всеми работниками времени на каждую операцию в отдельных карточках заказа или в табеле и дальнейшее применение почасовой ставки оплаты.

На следующем этапе затраты на рабочую силу распределяются между всеми видами деятельности; карточки заказа, табели, карточки простоев и прочие документы при этом являются источником информации, на основании которой определяются затраты на рабочую силу, приходящихся на различные заказы или статьи накладных расходов.

Что касается непроизводственных работников, таких как средний управляющий персонал или разнорабочие, то определить количество времени, затрачиваемого ими на различные конкретные виды деятельности невозможно. Для данных категорий работников затраты на рабочую силу должны рассматриваться как накладные.

1. Учет основной заработной платы

Для расчета заработной платы необходимо иметь информацию о времени присутствия на работе, прогулах, почасовых ставках оплаты, а также величине различных отчислений (подоходный налог, социальное страхование).

Отнесение основной заработной платы на отдельные виды производимой продукции будут осуществляться так же, как и в случае с материалами.

1. Сопутствующие затраты

Как и в случае с материалами, существует много составляющих затрат на оплату труда основных производственных рабочих, которые могут рассматриваться и как прямые, и как косвенные.

1. Оплата отпусков и больничных

Казалось бы данный вид затрат никаким образом не связан с производством продукции и представляет собой непроизводственные затраты. Именно поэтому в традиционном учете эти затраты учитываются как косвенные и распределяются искусственным образом на все виды продукции.

Однако следует обратить внимание, что оплата отпуска, по сути, является платой работнику за согласие работать все остальное время по определенной фиксированной ставке. Соотнеся эту ставку с оплатой отпуска, можно объективно «спрямить» накладные затраты и корректнее включить их в стоимость готовой продукции.

При осуществлении таких процедур соблюдается принцип причинности: оплата отпуска возникает в случае отработки рабочим определенного количества часов, т.е. производства конкретной продукции. Этот подход позволяет «спрямить» 1/12 всех затрат на оплату труда основных производственных рабочих.

1. Оплата сверхурочных

Прежде чем относить такого рода затраты к определенному виду продукции, следует определить причину их возникновения.

В случае, если сверхурочные возникают вследствие общего напряженного графика работы предприятия и являются нормальным явлением, то эти дополнительные платежи должны быть распределены между всеми видами продукции (а не только теми, которые производятся в дополнительное время). Это может быть сделано аналогично предыдущему случаю, путем расчета реальной средней ставки оплаты труда.

Однако, если сверхурочные возникают вследствие принятия специфического заказа и являются разовым явлением, было бы корректнее отнести такие затраты именно на этот нерегулярный заказ (продукцию). Это относится и к случаю, когда он будет производиться только по утрам.

В любом случае сверхурочные являются прямыми затратами: на всю продукцию, или только на ее часть.

1. Затраты, связанные с простоями

В процессе производства возникают простои, причиной которых могут быть: временное отсутствие работы, нехватка материалов или поломка оборудования.

Затраты, связанные с простоями, вполне могут быть включены в общие накладные затраты. Но этот подход неоправдан по причине того, что простои возникают не у всех работников. Поэтому не на все заказы (виды продукции) должна быть начислена часть затрат, связанных с простоями.

Другой подход предполагает, что простои являются следствием общей неэффективности производства в целом (а не выполнения конкретного заказа) или неожиданных изменений внешней среды и поэтому представляют собой непредсказуемые затраты, которые учитываются как затраты периода и вообще не относятся на определенные заказы или продукцию, т.е. рассматриваются как общезаводские накладные (непроизводственные) расходы.

1. Социальные платежи

Помимо выплат заработной платы и доплат работникам, работодателя несет ряд других расходов, связанных с наймом работников.

Эти затраты представляют из себя выплаты в пенсионный фонд и т.п. расходы.

Сопутствующие затраты (employment costs) часто фиксируются как производственные накладные расходы в той мере, в которой они относятся к производственным рабочим, однако предпочтительнее среднюю почасовую норму таких затрат прибавлять к почасовой ставке оплаты, выплачиваемой работникам.

В результате будет получена «полная» ставка оплаты труда, включающая в себя номинальную ставку, различного рода доплаты, а также социальные платежи предприятия за работника.

1. Учет прямых затрат. Выводы

Все описанное выше относилось к учету затрат материалов и труда для оценки стоимости запасов в калькуляции с полным распределением затрат.

Для определения затрат материалов (для целей принятия решений) было предложено использовать метод затрат замещения. Это имеет смысл в том случае, если между моментом закупки материалов и возмещением их за счет дохода от продаж существует достаточно длинный промежуток времени.

В случае использования рабочей силы временной лаг между оплатой ресурсов и их возмещением за счет доходов обычно гораздо короче. Поэтому в тех случаях, когда затраты на оплату труда зависят от принимаемых решений, фактические затраты будут рассматриваться как часть зависимых затрат при оценке будущих действий.

В процессе калькулирования себестоимости продукции следует (до разумных пределов) стараться максимально «спрямить» отдельные элементы затрат.

Кроме того, учет затрат на материалы и оплату труда, также как и себестоимости в целом, может быть свободно использован при назначении отпускных цен.

Для этих целей затраты распределяются между отдельными видами продукции (услуг) и к ним добавляется нормативная величина дохода.

Этот подход называется методом нормативной прибыли (cost-plus pricing).

Однако остается вопрос: всегда ли можно использовать затраты, рассчитанные для оценки стоимости запасов в процессе ценообразования.

1. Абсорбционный учет. Учет косвенных затрат

   Учет с полным распределением затрат, т.е. абсорбционный учет (full costing) - система учета традиционно применяемая для внешней отчетности.	Но исторически учет с полным распределением затрат широко используется менеджерами и при принятии решений.
   Основная идея этой системы учета, как уже упоминалось выше, состоит в распределении всех производственных (не только прямых) затрат компании между всеми видами выпускаемой продукции или выполняемых услуг.	Смысл получаемой в итоге цифры отражает сумму всех затрат, которые необходимо понести, чтобы создать (произвести) продукт и положить его на склад.

   1. Косвенные (накладные) затраты в учете с полным распределением затрат

      Правила учета определяют накладные (косвенные по отношению к отдельным видам продукции как объектам учета) затраты как те расходы, которые нельзя однозначно отнести на определенный вид производимой продукции или услуг.	Тема для обсуждения Косвенные затраты являются чаще переменными или постоянными?
      Типичные примеры косвенных затрат Оплата труда работников вспомогательных подразделений; Административные расходы; Амортизационные отчисления; Страховка имущества, арендные платежи.	Еще примеры:

Прямые и косвенные расходы для различных видов бизнеса.

Однако надо обратить внимание, что накладные затраты включают в себя достаточно обширный перечень – от амортизации вспомогательного оборудования до заработной платы начальника производственного цеха, от аренды склада до запчастей для производственного транспорта. И все эти расходы должны быть ассоциированы с разными продуктами (по видам, партиям и в конечном итоге по единицам).

Методы такого распределения для внешней отчетности (налогообложения) часто регулируются национальным законодательством.

Математически это распределение выглядит примерно следующим образом.

В данном примере затраты на оплату основного труда по сути рассматриваются как фактор изменения накладных затрат (рост затрат труда на производство определенного вида продукции влечет за собой рост накладных этой продукции).

1. Момент списания накладных затрат

В какой момент должно происходить отнесение различных накладных расходов на отдельные виды продукции (т.е. счета незавершенного производства)?

Одновременно с отпуском и списанием в производство материалов и начислением заработной платы, т.е. в начале производственного цикла.

Непосредственно перед списанием стоимости незавершенного производства на стоимость готовой продукции, т.е. в конце производственного цикла.

Где-то между этими моментами, в процессе переработки сырья в готовую продукцию (возможно отдельными частями по степени готовности продукции).