16.Порядок расчета налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21 главой НК РФ. Он является косвенным налогом. Это означает, что сумма налога включается в цену товара (работ, услуг) и оплачивается покупателем, но в бюджет перечисляется продавцом.

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения является:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2. передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3. выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на территорию РФ.

Место реализации товаров. (гл. 21, статья 147)

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обязательств:

1. товар находится на территории РФ и не отгружается за ее пределы;

2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации работ (услуг). (гл. 21, статья 148)

Местом реализации работ, услуг признается территория РФ, если:

1. работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам, услугам относятся; строительный, монтажные, строительно – монтажные, ремонтные, реставрационные, услуги по аренде;

2. работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуре, туризма, отдыха и спорта;

4. покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории РФ;

5. перевозка грузов, если пункт назначения или отправления, находится на территории РФ.

Объектом налогообложения не является:

1. операции, связанные с обращением валюты;

2. передача имущества некоммерческим организациям;

3. передача имущества при реорганизации;

4. передача имущества в качестве вклада в уставный капитал или в качестве взноса в паевой фонд;

5. передача жилых помещений гражданам при приватизации;

6. реализация медицинских товаров по перечню, установленный правительством РФ;

7. реализация медицинских услуг, за исключением ветеринарных, косметических, санитарно – эпедиаогических;

8. услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, кружках, секциях;

9. услуги городского, пригородного и общественного транспорта;

10. услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства;

11. реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;

12. банковские операции за исключением инкассации;

13. предоставление займов в денежной форме;

14. реализация жилых помещений и долей в них;

15. передача ценностей в рекламных целях, при условии, что цена за единицу не превышает 100 руб.

Налоговый период. ( гл. 21, статья 163)

Налоговый период для исчисления НДС устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. (глава 21, статья 164)

Кроме этого может быть применена расчетная ставка НДС.

1. Налогообложение по налоговой ставке 0 % производится при реализации:

1. по экспортируемым товарам;

2. по товарам, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

3. при реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке;

4. при реализации работ или услуг, связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;

5. при перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

6. при реализации товаров, работ или услуг в космической деятельности;

7. при реализации работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно – технического персонала этих представительств.

2. Налогообложение по налоговой ставке 10 % производится при реализации:

1. при реализации продовольственных товаров, кроме деликатесных;

2. при реализации товаров для детей;

3. продукции средств массовой информации и книжная продукция;

4. при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

3. Налогообложение по налоговой ставке 18 % производится в случаях, не предусмотренных по налоговым ставкам 0% и 10%.

Определение НДС расчетным путем:

Ставки 10/118 и 18/118 используются, когда сумма, полученная за оказанные работы, услуги, но не выделенные отдельной строкой; при получении аванса; при получении денежных средств за проданные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи: на пополнение фондов специального назначения; в счет увеличения доходов; при получении страховых выплат по договорам страхования риска; не исполнение договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС; при перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС; при реализации с/х продукции, закупленной у населения; при удержании налога налоговыми агентами.

Налоговый агент, при исчислении НДС:

1. посредник на территории РФ, продающие товары, принадлежащие иностранным организациям;

2. арендатель государственного или муниципального имущества;

3. продавец конфискованного имущества по поручению государства.

Налоговая база НДС:

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база состоит из нескольких частей:

1. доходы от реализации товаров, работ, услуг;

2. полученные авансы;

3. деньги в виде финансовой помощи, полученные от продажи товаров, услуг.

4. % по облигациям, векселям, товарному кредиту;

5. полученная выплата по договорам страхования риска;

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг, определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, с учетом акцизов, но без включения НДС.

Налоговая база при передаче товаров для собственных нужд определяется как стоимость этих товаров исчисленной исходя из цен на идентичные товары, которые применялись в предыдущем налоговом периоде.

Налоговая база при выполнении строительно – монтажных работ для собственных нужд определяется как стоимость этих работ, включающая все затраты на его выполнение.

Момент определения налоговой базы. (глава 21, статья 167)

1. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

2. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

3. моментом определения налоговой базы при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления является последнее число месяца каждого налогового периода.

Порядок исчисления налога:

1. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет – сумма налоговых вычетов = сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возврату из бюджета

2. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет = Налоговая база * налоговая ставка

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода. Сложение всех полученных величин дает сумму налога, начисленного за период.

Налоговые вычеты. (глава 21, статья 171)

1. Суммы НДС по полученным товарам, работам, услугам.

НДС к вычету не применяется в следующих случаях:

1. приобретенные товары, работы, услуги используются в операциях освобождения от НДС;

2. если юр. лицо не является плательщиком или освобождено от оплаты налогов;

3. если имущество приобретено для операции не облагаемых НДС;

4. если приобретенные товары, услуги использовались для реализации товаров, работ, услуг местом, которого не является РФ.

Порядок и сроки уплаты

Уплата налога по операциям на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг за истекший налоговый период не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено.

НДС за 4 квартал 2008 года уплачивается не позднее 20 января, 20 февраля, 20 марта 2009 года.

Порядок и сроки предоставления отчетности

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках дохода, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.

Форма единой налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Единая налоговая декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20 числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом.