84. Аудит учета расчетов

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита: выражение мнения о достоверности показателей бух. отчетности в части информации по расчетам с подотчетными лицами.

Задачи:

1. проверка законности и обоснованности выдачи денежных средств подотчетным лицам;

2. оценка полноты и правильности отражения расчетов в учетных регистрах и отчетности;

3. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанных с расчетами с подотчетными лицами

Нормативные документы:

Трудовой кодекс, НК РФ, ФЗ № 129, ФЗ №307, постановление правительства от 13.10.2007г. «Об особенностях направления работников в служебную командировку», Положение по ведению БУ и БО в РФ, ПБУ 1/08, 5/01,6/01,10/99,4/99, план счетов, постановление Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации, указ. ЦБ РФ об установлении предельного размере расчетов наличными деньгами в РФ, положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» , ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов».

Источники доказательств:

Учетная политика, перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя, заявление на имя руководителя от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм с указанием причин, приказы руководителей о направлении работника в командировку, командировочные удостоверения, журнал регистрации работников выезжающих в командировки, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, оправдательные документы, отчеты работников о выполнении задания в командировке, первичные документы на принятие к учету материальных ценностей, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 73,71,94,50,10,08,25,26,44,91,50, формы №1,2,4.

Перед проведением аудиторских процедур с целью сора информации о порядке организации расчетов с подотчетными лицами аудитором составляется вопросник со следующими положениями:

1. имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать денежные средства подотчет;

2. допускается ли выдача денежных средств подотчет лицам не отчитавшимся по предыдущим авансам

3. оформляются ли в письменной форме распоряжение на направлении работника в командировку;

4. облагаются ли НДФЛ суточные сверхнорм

5. имеются ли сметы на предоставленные расходы

6. организован ли аналитический учет представленных расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения

Аудиторские процедуры:

1) Первое, что проверяется документ выдачи денежных средств, при чем как на выдачу, так и при предоставлении авансового отчета. Проверяется законность выдачи средств физ. лицам, проверяется явл. ли физ. лицо, получившее ден. средства подотчет штатным сотрудником, а также имеется ли задолженность у этого лица по предыдущим авансам. Внесено ли лицо в перечень лиц, утвержденных приказом руководителя, в т.ч. отдельных приказов при направлении работника в командировку. Имеется ли приказ руководителя о направлении работника в командировку. Следует помнить что данный приказ оформляется на основании, выданного начальнику структурного подразделения на командировку, кроме этого приказ руководителя является основанием на выдачу денежных средств подотчетному лицу и оформления командировочного удостоверения. Представительские расходы определяются гл. 25 НК РФ. Во избежание возникновения и отражения в учете разниц (постоянных) в сумме представительских расходов следует придерживаться норм гл. 25 НК РФ в части состава расходов относимых к представительским. Максимальный размер представительских расходов, принимаемых для елей налогообложения составляет 4 % ФОТ. Основанием для выдачи денежных средств подотчет на представительские цели является оставленная экономически обоснованная смета, утвержденная руководителем организации.

2) В первую очередь необходимо определить полноту и достоверность документального оформления фактически произведенных подотчетным лицом расходов.

«!» При оформлении электронных проездных билетов, подтверждающими документами будут являться: чек об оплате, маршрутный лист/квитанция, посадочный талон.

Далее проверяется своевременность отражения в учете операций по подотчетным лицам.

Проверяется методика БУ. Если возникают постоянные разницы, в признании расходов (представительских), то они отражаются в сумме постоянных налоговых разниц.

Поскольку представительские расходы нормированы следовательно возникают разницы подлежащие отражению в учете в соот. с ПБУ 18/02.

Д 99- К 68 – ПНО по представительским расходам

Еще одной аудиторской процедурой выступает проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета с данными бух. отчетности.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами организации организуется в разрезе каждого подотчетного лица.

3) Проверка налогообложения суточных, выплачиваемых работнику в период его нахождения в командировке. Размер суточных прописывается коллективным договором, либо отдельным приказом руководителя. Для целей БУ и НУ при исчислении налога на прибыль суточных принимается к учету в размерах, установленных на предприятии.

Однако суточные нормируются при расчете НДФЛ, т.е. суточные признаются доходами работника и как следствие подлежат налогообложению налогом 13%. При этом налоговая база определяется как разница между размером суточных и установленным ограничением.

Проверка налогообложения представительских расходов ( 4% от ФОТ).

Проверка обоснованности выделения НДС и возмещения НДС. НДС выделяется в том случае, если соответствующие суммы обозначены в подтверждающих документах (чеки, проездные билеты, квитанции). Основанием для возмещения НДС является надлежаще оформленная счет фактура с выделением суммы НДС, таким образом при отсутствии счет фактуры выделение НДС следует относить на увеличение стоимости материальных запасов, либо относить на увеличение затрат отчетного периода.