80. Традиционные и нетрадиционные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость – это денежное выражение совокупности затрат организации, направленные на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

С/с является качественным показателем, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и создаваемые резервы.

Состав с/с:

1 затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции

2. расходы, связанные со сбытом продукции

3. потери от брака по внутрипроизводственным причинам, потери в пределах норм естественной убыли

4. внепроизводственные затраты организации.

Методы учета затрат и калькулирование себестоимости – это совокупность способов группировки отражения затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, работ, услуг.

Методы учета затрат и калькулирование себестоимости (схема)

1. по полноте учета затрат:

- полная производственная с/с

- не полная с/с

- директ – кост

2. по объектам учета затрат:

- АВС – по функциям

- позаказный

- попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный)

- попроцессный

3. по оперативности учета и контроля:

- фактическая с/с

- нормативная

- стандарт-кост

Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования

Попроцессный метод

Применяется в добавленных отраслях промышленности, характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, отсутствием либо незначительным количеством незавершенного производства.

С/с единицы продукции определяется путем деления совокупных издержек за отчетный период на общее количество, производимой за этот период продукции

Данная методика применяется в тех случаях, когда объем производства равен объему реализации, т.е. отсутствуют запасы готовой продукции. В том случае если предприятие имеет запасы готовой продукции применяется методика простого двухступенчатого калькулирования:

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования.

Попередельный метод

Передел – это часть технологического процесса производства, результатом которого является выход готового полуфабриката.

Полуфабрикат может быть передан в другой передел, либо реализован на сторону.

Попередельный метод применяется в отраслях с серийным или поточным производством. При котором изделие проходит в определенной последовательности через все этапы производства – переделы. Как правило это производство где применяются физико-химические методы переработки сырья и процесс получения готовой продукции состоит из нескольких технологических последовательных стадий. При использовании данного метода объектом калькулирования выступает передел. Сущность метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам, даже в том случае, если в переделе можно получить продукцию разных видов. В зависимости от того, отражаются в системе учета стоимость выпущенных полуфабрикатов или нет, выделяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный методы учета затрат.

Полуфабрикатный метод используется на тех предприятиях, которые реализуют производимые полуфабрикаты на сторону. Для этого в системе БУ открывается счет 21.

20/пер.1-10=мз

20/пер.1-70=з/п проих-х рабочих

20/пер.1-69=отчисления на соц-е страх-е

20/пер.1-02=амортизация

21/полуф.1-20/пер.1=себестоимость полуфабриката 1

20/пер.2-21/полуф.1=передан полуфабрикат в 2 передел по себестоимости

43-20-передел№ = себестоимость выпущенной готовой продукции

Если полуфабрикат реализуется на сторону покупателю:

90/2-20/полуф.1= себестоимость переданного покупателю полуфабриката 1

62-90/1 = выручка за реализацию полуфабриката

90/3-68/НДС = НДС

При бесполуфабрикатном методе наличие и движение полуфабрикатов отражается только в системе складского учета, без обработки и обобщения информации в системе БУ. Поэтому при данной методике счет 21 не используется, а в БУ отражается информация о производимых затратах в каждом переделе.

20/передел1-10=мз

20/передел1-70,69,02=ДЗ1

20/передел2-70,69,02-ДЗ2

20/передел3-70,69,02=ДЗ3

43-20/передел1,2,3=списаны затраты 1,2,3 передела

При попередельном методе задача бухгалтера – аналитика сводится не только к определению себестоимости выпущенных полуфабрикатов, но и к расчету себестоимости незавершенного производства каждого передела в отдельности. Для это используют метод условных единиц. Сущность метода – для изготовления одной единицы полуфабриката необходимо 1 условная единица МЗ и 1 условная единицы ДЗ. Если полуфабрикат незавершен, то размер ДЗ определяется с учетом %-та завершенности.

Позаказный метод

Используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления (тяжёлое машиностроение, ВПК).

Сущность данного метода – все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, косвенные затраты - по местам их возникновения и включаются в с/б отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Объектом учёта затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ.

Заказ – заявка клиента на определённое количество специально создаваемых для него изделий.

В качестве базы распределения выбирают сумму прямых затрат.

С целью калькулирования с/с каждого заказа в бухгалтерии заводятся карточки аналитического учета стоимости заказа.

Если заказ не выполнен – незавершенное производство.

20/заказ1-10,70,69=прямые затраты заказа 1

20/заказ2-10,70,69= прямые затраты заказа 2

25-10,70,69,02,60=общепроиз-е расходы за период

26-10,70,69,02,60=общехоз-е расходы за период

20/заказ 1, 2- 25 = списаны общепроиз-е расходы по выбранной базе

20/заказ1,2,3-26= списаны общехоз-е расходы

Нормативный метод учета затрат

Характеризуется тем, что на предприятии по каждому объекту калькулирования составляется предварительная нормативная калькуляция, которая рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Принципы метода:

1. предварительное составление нормативной калькуляции на основе действующих норм и смет;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих ном для корректировки нормативной себестоимости;

3. учет фактических затрат с подразделением их на затраты в пределах норм и отклонений;

4. установление и анализ причин возникновения отклонений;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции

Метод стандарт – кост

Основная задача данного метода заключается в учете потерь и отклонений прибыли организации. В ее основе лежит точное установление норм затрат, связанных с изготовлением продукции, а также косвенных расходов организации. Нормирование затрат в условиях применения системы стандарт – кост осуществляется по всем статьям калькуляции.

Алгоритм расчета стандартной себестоимости:

1. все операции связаны с изготовлением продукции предварительно нормируются;

2. определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на единицу продукции;

3. расходы на повременные работы определятся умножением стандартного времени на стандартную часовую ставку. А стоимость материалов определяется произведением стандартной цены на стандартный расход.

Преимущество стандарт-кост – в связи с тем, что в системе БУ подлежат отражению только отклонения от стандартной стоимости, трудоемкость учетного процесса сводится к минимуму, при этом необходимость отметить, что затраты стандартизируются таким образом, что выполнение их на 80% считается удачным, при этом перевыполнять норму не представляется возможным, поскольку норма – это максимально допустимое значение.

Организация БУ в условиях данного метода строится по принципам:

1. все затраты по нормам отражаются по Д и К счета 20;

2. незавершенное производство оценивается также на основе нормативных значений;

3. произведенная и реализованная продукция списывается на счет 90 и 43 по нормативной себестоимости;

4. если фактические затраты отклоняются от стандартных значений они отражаются на отдельном счете – 16

16/10 – отражается отклонение, возникшее вследствие перерасхода материалов по количеству или стоимости

16/70- отражается перерасход на оплату труда

В конце отчетного периода суммарное значение выявленного отклонения подлежит списанию либо на виновных лиц, либо на уменьшение прибыли организации.

Данный метод позволяет не только планировать затраты, но и осуществлять контроль за расходованием ресурсов, их оптимизации, а также позволяет стимулировать к выявлению резервов.

20-10 = списаны нормативные затраты

16/10 – 10= отклонение

20-70

16/70-70

20-25

20/25-25

43-20=стандартная себестоимость выпущенной продукции

90/2-43=стандартная себестоимость реализованной продукции

Списание отклонений:

73-16= списано отклонение на виновное лицо

99-16=списано отклонение

Директ – кост

В основу метода положена классификация затрат по отношению к объему производства – переменные и постоянные.

Сущность метода: с/с продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на уменьшение операционной прибыли. Таким образом готовая продукция и незавершенное производство также оценивается и учитывается только по переменным затратам.

Данный метод применяется для расчета показателя объема в точке безубыточности и запас прочности:

Прибыль ( в точке V бесуб.) = 0

Прибыль = доходы и расходы = выручка – затраты переменные – затраты постоянные = 0

Цена * т. V безуб. – затраты удельные переменные * т. V безуб. – затраты постоянные = 0

т. V безуб.(Цена – затраты удельные переменные) – затраты постоянные = 0

т. V безуб.(цена - затраты удельные переменные)= затраты постоянные

Запас прочности = Объем произ-ва - т. V беззуб