85. Аудит учета готовой продукции и ее реализации

Цель аудита: выражение мнения о достоверности показателей бух. отчетности в части стоимости готовой продукции, ее себестоимости и выручки от ее реализации.

Задач аудита:

1. оценка правильности наличия и правильности хранения готовой продукции;

2. проверка правил оценки и учета готовой продукции, выпущенной из производства;

3. проверка реализации готовой продукции;

4. проверка своевременности уплаты, правильности исчисления отражения в учете сумм НДС.

Нормативная база:

1. ФЗ № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. ФЗ №307 – ФЗ « Об аудиторской деятельности»

3. Положение по ведению БУ и БО в РФ;

4. ПБУ 1/2008, 5/01,9/99,10/99,4/99;

5. План счетов

6. Методические указания по БУ МПЗ

7. Методические указания по инвентаризации и финансовых обязательств

8. Приказ Минфина о формах бух. отчетности

Аудиторские доказательства: УП, бух. отчетность (форма №1,2,4,5); налоговые декларации; регистры синтетического и аналитического учета по счетам 20,40,43,45,62,50,51,52,55,68; первичная учетная документация (накладные, карточки складского учета готовой продукции, кассовые документы, банковские документы); а также другие документы, прейскурант цен на продукцию, договоры на поставку продукции, счета фактуры, книга продаж, номенклатурный перечень выпускаемой продукции.

Аудиторские процедуры:

1) Аудитор проводит инвентаризацию на дату аудита, при этом особое внимание обращается на условия хранения готовой продукции, порядок проверки качества выпускаемой продукции отделом технического контроля. Просматривает документы результатов предшествующих инвентаризаций – выявляются ошибки в подсчетах нарушения документального оформления (отсутствие документов, реквизитов, допущение неоговоренных исправлений). Порядок установления виновных лиц за недостачу готовой продукции и допущения брака, взыскание сумм материального ущерба с виновных лиц. Проводится проверка обоснованности отгрузки готовой продукции – наличие надлежаще оформленных документов на отгрузку, в т.ч. договоры поставки, накладные, доверенности на получение материальных ценностей.

2) Проверка правильности оценки готовой продукции, при выпуске из производства. Анализ положения УП в части применения варианта оценки, а также проводится сравнение с действующими методами.

3) Законность и обоснованность отгрузки готовой продукции и передача права собственности на нее покупателю. С этой целью просматриваются договоры купли-продажи, накладные, счета фактуры, книга продаж, доверенность на получение готовой продукции, а также приходные кассовые ордера, кассовая книга, чеки контрольно-кассовой техники. Аудитором просматривается условия поставки готовой продукции, а также условия оплаты. Результаты данной процедуры необходимы для следующего этапа аудита. Так например в независимости от перехода права собственности исчисления и начислении НДС производится при отгрузке готовой продукции, а сумма предварительной оплаты признается выручкой для целей налогообложения, так же несет обязательства по исчислению и уплате НДС. В случае если в ходе проверки обнаружены факты нарушений условий договоров купли продажи проверяются документы по предъявленным претензиям, а следовательно , и обоснованность начисления и уплаты штрафных санкций. Проверка корректности бух. записей по реализации продукции. Особое внимание обращается на порядок установления цены для аффилированных лиц (ПБУ 11/00). Аффинированные лица по бух. учету квалифицируются как связанные стороны (участники). В ПБУ 11/08 расширен перечень информации подлежащий раскрытию в бух. отчетности – добавились пункты об условиях и сроках осуществления расходов между сторонами, форма расчетов, размер резерва по сомнительным долгам, а также величина дебиторской задолженности не реальной для взыскания. Для целей налогообложения такие лица именуются как взаимозависимые, при этом для начисления НДС цена договора заключенного с такими лицами не может отклоняться от установленной организацией цен более чем на 20%.

4) Порядок определения налоговой базы с учетом ст. 40 НК РФ, своевременность исчисления и уплаты налога, размер. Если имеются операции не облагаемые НДС, а также облагаемые по ставке 0 и 10%, то информация по этим операциям должна учитываться обособленно. Методика бух. учета начисления и уплаты сумм НДС из бюджета и восстановлению сумм НДС, ранее возмещенных.

Типичные ошибки: неправильное исчисление фактической себестоимости, не корректная корреспонденция, несоответствие применяемого метода оценки готовой продукции методу установленного в учетной политике организации, несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции, завышение выручки при отсутствии перехода права собственности, отсутствие документов на передачу готовой продукции или использование не типовых форм, несвоевременное предоставление счетов-фактур.