87. Аудит нематериальных активов

Цель аудита: выражение мнения о достоверности показателей бух. отчетности в части стоимости НМА.

Задача аудита:

1. определить наличие объектов НМА;

2. проверка правильности отражения в учете операций по поступлению НМА;

3. проверка правильности исчисления и отражения в учете амортизации по НМА;

4. проверка правильности и своевременности проведения переоценки НМА;

5. проверка операций по выбытию НМА

Нормативная база:

1. ГК РФ ;

2. НК РФ;

3. ФЗ № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. ФЗ №307 – ФЗ « Об аудиторской деятельности»

5. ПБУ 1/2008, 4/99, 14/2007, 9/99, 10/99, 18/02, 21/08;

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации;

7. План счетов

Источники доказательств:

Учетная политика, бух. отчетность (форма «1,2,5), регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04, 05, 08, 91, договоры об отчуждении исключительного права, лицензионные договоры, договоры коммерческой концессии, патенты, свидетельства, лицензии, договоры купли – продажи предприятия, заключительный баланс, счета фактуры, инвентарная карточка НМА, акт приемки-передачи, акт списания, приказы руководителя о прекращении использования НМА, а также другие первичные документы, подтверждающие приобретение и создание.

Аудиторские процедуры:

1) Аудитором просматриваются документы, подтверждающие существование НМА, а также указание на наличие исключительного права на использование этих активов (патенты, договоры, лицензии). Если в составе НМА учтена деловая репутация, то проверяется договор купли – продажи предприятия, заключительный баланс, акты инвентаризации, бух. справка расчет с указанием сумм деловой репутации.

«!» Только положительная деловая репутация учитывается в составе НМА, в отрицательная относится на увеличение прочих доходов отчетного периода. Аудитором внимательно изучаются активы на предмет удовлетворения их условиям, относящих объекты к НМА.

2) В ПС согласно ПБУ 14/2007 не включаются возмещаемые налоги (НДС). Выделенная в расчетных документах сумма НДС подлежит обособленному отражению по Д 19. Однако большинство объектов НМА не подлежит обложению НДС (п/п 26, п.2, ст. 149 гл. 21 НК РФ: исключительные права на изобретение, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, секреты производства (ноу-хау), а также права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора).

Таки образом, при получении указанных активов в расчетных документах и договорах НДС не подлежит выделению => бухгалтером не допустимо самостоятельное выделение сумм НДС. Дата принятия объекта к учету в Д 04 определяется по факту установления фактической первоначальной стоимости НМА.

Д 04 – К 08 – принят НМА к учету

3) Аудитор просматривает положение УП с целью установления принятых на предприятии сроков полезного использования и методов начисления амортизации по каждому объекту НМА. Аудитор также может высказать мнение на основе производственного анализа, о целесообразности ранее установленного СПИ и метода начисления амортизации. Аудитору также стоит выяснить вносились ли изменения в УП в части сроков полезного использования и методов начисления амортизации НМА. Если изменения были, необходимо уточнить аргументированность этих изменений, а также производилась ли оценка таких изменений. «!» Если метод амортизации – то это квалифицируется как метод изменения УП и в данном случае должен быть использован ретроспективный способ оценки последствий. Если изменению подлежал СПИ, это есть изменение оценочного значения => применятся перспективный способ оценки последствий.

Если в ходе проверки были выявлены НМА с неопределенным СПИ, то по таким объектам амортизация не должна начисляться (за исключением положительной деловой репутации), а бухгалтером на каждую отчетную дату должна проводиться проверка на предмет наличия факта, позволяющий установить СПИ. Информация о проводимых мероприятиях, а также о невозможности установления СПИ раскрывается в бух. отчетности.

Проверка правильности отражения в учете сумм начисления амортизации и ее корректирующих значений:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 05 - Амортизация НМА

При изменении СПИ сумма амортизации пересчитывается и отражается в учете:

Д 91/2 – К 05 – увеличение амортизации после корректировки СПИ

Д 05 – К 91/1 – уменьшение амортизации после корректировки СПИ

Аудитору следует помнить, что сумма амортизации корректируется при переоценке НМА, поэтому следует выяснить (по УП) проводит ли организация переоценку НМА и какова периодичность выполнения данной процедуры.

СПИ не может превышать срок деятельности организации.

Таким образом, если организация прекращает свою деятельность, то СПИ следует сократить и откорректировать сумму амортизации:

Д 91/2 – К 05 – корректировка в связи с амортизацией

Последняя процедура, которая проводится на данном этапе – это анализ тождественности показателей системы синтетического и аналитического учета.

4) см. лекция по аудиту ОС (5 этап)

5) Аудитором просматриваются договоры по передаче исключительных прав 3-м лицам + все расчетные и первичные документы. Аудитором проверяется правильность расчета остаточной стоимости НМА, в т.ч. начисления амортизации за последний месяц используемого актива. Обращается внимание на выделение НДС в документах ( п/п 26, п. 2, ст. 149 НК РФ). Проверяется определение финансовых результатов по выбытию НМА. Проверка правильности применения методик бух. учета операций по выбытию НМА.

На протяжении всех выше указанных этапах аудитором проводится процедура на установление тождественности данных синтетического и аналитического учета данных бух. отчетности.