86. Аудит формирования уставного капитала. Проверка расчетов с учредителями

Цель аудита: выражение мнения о законности функционирования, а также достоверности показателей бух. отчетности, в части значения уставного капитала и задолженности перед учредителями.

Задачи:

1. определить законность функционирования предприятия;

2. проверить правильность формирования оплаты и изменения УК;

3. проверка правильности отражения в учете и отчетности операций, связанных с выкупом и реализацией собственных акций, выкупленных у акционеров;

4. проверка правильности отражения в учете и отчетности расчетов с учредителями по взносам в УК, конвертации облигаций в акции, выплате дивидендов.

Нормативные документы:

1. ГК РФ

2. НК РФ

3. ФЗ № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. ФЗ №307 – ФЗ « Об аудиторской деятельности»

5. ФЗ №208 – ФЗ «Об акционерных обществах»

6. ФЗ №14 – ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

7. ФЗ № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

8. ПБУ 1, 5, 6, 14, 3, 9, 10

9. План счетов

10. Приказ Минфина о формах бух. отчетности

11. Приказ Минфина о порядке расчета стоимости чистых активов

Источники получения доказательств:

1. Устав организации

2. учредительный договор

3. реестр акционеров

4. документы, подтверждающие право заниматься отдельными видами деятельности

5. бух. отчетность (форма №1,3)

6. заключение независимых экспертов (оценщиков), опред. рыночную стоимость полученную в качестве вклада в УК активов

7. реестры синтетического и аналитического учета по счетам 80,75,81,82,83,66,67

8. первичные документы (выписки банка, накладные, акты приемки-передачи, приходные/расходные кассовые ордера)

Аудиторские процедуры:

1) На первом этапе аудитору стоит определить правильно ли оформлены учредительные документы аудируемого лица. К основным документам относится устав, учредительный договор. Следует помнить, что в уставе организации фиксируется такая информация, как полное и краткое наименование юр. лица, фактический и юридический адрес, поименно указываются собственники, доли уставного капитала, принадлежащие каждому собственнику, размер уставного капитала, который должен быть сформирован в теч. 1 года, основные виды деятельности. В соответствии с законодательством устав акционерных обществ подлежит обязательному нотариальному заверению, однако не распространяется на ООО. В учредительном договоре аудитор обращает внимание на положение, которое определяет порядок оценки имущества вносимого в качестве вклада в УК, а также сроки оплаты каждого собственника своей доли. Параллельно аудитор просматривает документы дающие право заниматься определенными видами деятельности. В уставе особое внимание обращается на организационную структуру предприятия. Также в рамках этой процедуры определяется количество самостоятельно функционирующих структурных подразделений организации (дочерние).

2) 1. Соответствует ли заявленный в уставе организации размер УК минимальному размеру в соответствии с законодательством. В соответствии с ФЗ «Об ООО» минимальный размер – 10 000 руб., для ОАО – 1000 МРОТ.

2. Своевременность и полнота оплаты УК. Для ООО – не менее 50% в первые 3 месяца с момента регистрации, остальная часть в теч. оставшихся 9 месяцев.

УК может быть оплачен любым имуществом – в денежной и не денежной формах, за исключением имущества запрещенного к обращению. Если капитал оплачен денежными средствами, то аудитору стоит проверить выписка бнка, приходные кассовые ордера, кассовую книгу. Оценка имущества вносимого в качестве вклада в УК производится по согласованию с учредителем. Однако данная оценка не должна превышать стоимости этого имущества, указанного в заключении независимого эксперта (оценщика). При этом для АО предусмотрена обязанность привлечения этого эксперта во всех случаях, когда капитал оплачивается не денежными средствами. Для ООО заключение независимого эксперта требуется лишь в тех случаях, когда согласованная стоимость имущества с учредителями превышает 20 000 руб.

Для АО предусмотрено законодательством, что акции размещаемые по результатам первой эмиссии оплачиваются акционерами строго по номиналу. При последующих эмиссиях допускается размещать акции по цене превышающих номинальную стоимость, в этом случае разница между ценой продажи и номинала – есть эмиссионный доход. При выполнении данных аудиторских процедур аудитором просматриваются проспекты эмиссии, реестры акционеров и документы на поступление имущества в организацию. Если в ходе проверки выяснилось, что УК не был полностью оплачен, то размер объявленного капитала должен быть снижен до оплаченного.

Следующей процедурой выполняемой аудитором на данном этапе является проверка правильности отражения в учете операций по формированию, оплате и изменению УК. В ходе выполнения данной процедуры запрашиваются регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80, 75, а также по счетам учета имущества организации.

Д75-К80 – устав на дату регистрации

Д50,51,52,55,58-К75 – оплата денежными средствами и ценными бумагами

Особое внимание следует уделить операциям, связанных с оплатой капитала иностранной валютой. Поскольку в данном случае возникают курсовые разницы.

Д75- К 83 – отнесена положительная курсовая разница на увеличение добавочного капитала (согласно ПБУ 3/2006)

Однако если курсовая разница отрицательная, то корректировать 75 счет необходимо по общему правилу, а именно относить эти разницы следует в состав прочих расходов отчетного периода (ПБУ 10/99).

Д91/2 – К75- отнесена отрицательная курсовая разница в состав прочих расходов.

Необходимо проверить аудитору правильность расчета и учета курсовых разниц.

Не денежными средствами:

Д08, 10, 15, 20, 21, 23, 41 - К75

Проверяются документы на поступление указанных видов активов, реестры по указанным счетам.

Изменение УК допускается лишь после полной оплаты при изменении размера УК вносятся изменения и в учредительные документы. Решение принимается на общем собрании акционеров и учредителей. Следовательно аудитор должен просмотреть выписки из протоколов общего собрания, на основании которых в бух. учете составляются соответствующие записи.

Д 75 – К 80 – за счет дополнительных взносов акционеров, собственников

Д 84 – К 75 – за счет увеличения номинальной стоимости акций

Д 84 – К 80 – за счет средств нераспределенной прибыли

Д 83 – К 80 – за счет средств дополнительного капитала.

Для акционерных обществ: конвертация облигаций в акции Д 66,67 – К 80

Для ООО существует возможность увеличения УК за счет резервного капитала Д 82 – К 80

Уменьшение УК производится в случаях:

1. при уменьшении УК до размера оплаченного Д 80 – К 75

2. при доведении размера УК до величины чистых активов Д 80 –К 84

3. при аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров Д 80 – К 81

3) Обязательно аудитором рассматриваются учредительные документы, регистры выкупленных акций, решение собраний, обращается внимание на дату выкупа. По законодательству выкупленные акции у акционеров должны быть реализованы в теч. 1 года с момента выкупа, в противном случае они подлежат обязательному аннулированию.

На данном этапе производится проверка правильности отражения в учете и отчетности информации по движению собственных акций.

Д 81 – К 50, 51, 52 … - выкупленные акции в сумме фактических затрат

Продажа акций:

Д 75 – К 81 – продажная цена

Д 50, 51 – К 75 – получены средства от продажи акций

Если покупная стоимость больше продажной (расходы):

Д 91/2 – К81

Д 81 – К 91/1 – доход

Аннулирование акций:

Д 80- К 81 – по номиналу

В этом случае возникшие разницы по 81 счету относятся на 91 счет.

4) Данный этап является смежным с двумя выше перечисленными.

При проверке правильности отражения дивидендов в учете необходимо определить законность этих выплат. Не допускается выплата дивидендов в случае неполной оплаты УК, а также, если организация находится в состоянии банкротства. Допускается выплата дивидендов не только по окончанию года, но и по окончанию других отчетных периодов. После принятия решения о выплате дивидендов на общем собрании, дивиденды должны быть выплачены в теч. 3-х ближайших месяцев. Источником выплаты дивидендов является нераспределенная прибыль. Аудитором проверяется правильность организации учета по счету 75 ( к счету 75 должен быть обязательно открыт субсчет «Расчеты по дивидендам»). После этого аудитор проверяет соблюдение методики бух. учета на участки выплат дивидендов.

Д 84 – К 75 – начислены дивиденды ( по выписке протокола собрания)

Д 75 / дивиденды – К 50, 51, 52 – выплачены дивиденды

При выполнении 2-го и 3-го этапа в ходе проверки на каждом из них аудитором проводится еще одна общая процедура – проверка тождественности показателей бух. учета и отчетности (форма №1, 3).