15. Аудиторские процедуры применяемы по итогам оценки рисков.

Оценив аудиторский риск, аудитор должен определить свои даль­нейшие действия, для снижения этого рис­ка до приемлемого уровня. МСА 330«Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным рискам» устанавливает правила и тре­бования к проведению таких процедур.

Аудитор обязан определить и выполнить аудиторские процеду­ры по отношению к каждой группе операций, сальдо счетов, возможно применение следующих процедур:

• тесты средств контроля выполняются, когда аудитор хочет убедиться, что средство контроля эффективно в отношении конкретной предпосылки составления отчетности;(наблюдение, опрос и проверка документации, пересчет показателей, осмотр итд)

• процедуры проверки по существу(инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры) применяются в случаях неэффективности средств контроля в отношении конкретной предпосылки; отсутствия средств контроля, нацеленных на такие предпо­сылки; неэффективности процедур тестирования существующих средств контроля для целей аудита;

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. К ним относятся:

1. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором выполнения другими лицами опред-х процедур. (например, наблюдение аудитора за тем как сотрудник осуществляет пересчетом материальных запасов)

3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

4. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

5. Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Порядок осуществления аналитических процедур определен ФСАД № 20 «Аналитические процедуры»

• комбинированный подход - применяются и тесты средств контроля, и процедуры проверки по существу (случаи применения данного подхода определяются на основании профессионального суждения аудитора).

Если аудитор определил наличие значимых рисков, то необходимо провести процедуры проверки по существу, специально направленные на те области, где присутствуют эти риски.

На основе выполненных процедур и полученных доказательств аудитор определяет реальность сделанной им ранее оценки рисков существенного искажения информации финансовой отчетности. В необходимых ситуациях, в соответствии с МСА 315 риски следует переоценить и пересмотреть запланированные процедуры.

Аудитор также должен рассмотреть вопрос, получены ли надлежа­щие и достаточные доказательства, снижающие до приемлемого уровня риск существенного искажения отчетности. Если не получено достаточных и надлежащих аудиторских до­казательств, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

Аудитор обязан документировать действия по отношению к оцененным рискам на уровне финансовой отчетности, а также все дальнейшие процедуры. Аудиторская документация долж­на демонстрировать взаимосвязь и расхождения информации фи­нансовой отчетности с учетными записями.