Вопросы к зачету по дисциплине «Международные стандарты аудита»

• Содержание и порядок разработки международных стандартов аудита и сопутствующих услуг

• Статус международных стандартов аудита

• Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита

• Классификация международных стандартов аудита

• Соответствие состава и принципов разработки российских стандартов аудита международным

• Кодекс этики Международной Федерации бухгалтеров

• Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности

• Условия договоренностей об аудите

• Контроль качества аудиторской работы

• Документирование аудита

• Планирование аудита

• Обязанности аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

• Существенность в аудите

• Аудиторский риск. Оценка компонентов аудиторского риска.

• Понимание системы внутреннего контроля клиента

• Аудиторские процедуры, применяемые по итогам оценки рисков

• Аудиторские доказательства

• Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

• Получение аудиторских доказательств относительно начальных сальдо при первом выполнении задания

• Аналитические процедуры

• Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования

• Использование результатов работы третьих лиц

• Аудит оценочных значений

• Аудит операций со связанными сторонами

• Проверка соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов

• Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность клиента

• Оценка применимости допущения непрерывности деятельности

• Требования, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности общего назначения

• Модифицированные аудиторские заключения. Обстоятельства, влияющие на выражение аудитором мнения, отличного от безоговорочно-положительного

• Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности

• Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность

• Информация аудитора руководству организации. Порядок представления и обсуждения отчетности аудитора

• Особенности составления отчета по специальным аудиторским заданиям

• Проверка прогнозной финансовой информации

• Обзор бухгалтерской (финансовой) отчетности

• Согласованные процедуры

• Перспективы дальнейшего развития МСА

Сокращенный курс лекций по дисциплине «Международные стандарты аудита»

Тема 1 «Содержание и роль международных стандартов аудита в становлении аудиторской деятельности»

Разработка и утверждение документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, осуществляется под руководством МФБ. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ. - International Federation of Accountants - IFAC) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии.

МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита.

Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, следующая:

• отбор тем, предназначенных для изучения;

• создание специальных подкомитетов;

• изучение в подкомитетах исходной информации, и подготовка проектов для рассмотрения Комитетом (Советом);

• в случае утверждения проекта представление его Комитетом (Советом) на рассмотрение организациям — членам МФБ и международным организациям;

• рассмотрение комментариев и предложений Комитетом (Советом) для внесения изменений;

• издание утвержденной новой редакции проекта в виде соответствующего стандарта или положения.

В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп, представленных в табл. 1.1 с обозначением сокращенных названий и присвоенных шифров. Полный перечень документов IAASB, действовавших на начало 2007 г., представлен в Приложении.

Виды профессиональной аудиторской деятельности	Обозначения и коды групп стандартов	Обозначения и коды групп положений	Другие документы
Все виды	Международные стандарты контроля качества (ISQCs) 1-99		Глоссарий (Glossary of Terms)
Задания, обеспечивающие уверенность:			Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность (International Framework for Assurance Engagements)
аудит исторической финансовой информации	Международные стандарты аудита (ISAs) 100—999	Положения по международной аудиторской практике (IAPSs) 1000—1999
обзорные проверки исторической финансовой информации	Международные стандарты обзорных проверок (ISREs) 2000-2699	Международные положения по практике обзорных проверок (IREPSs) 2700-2999
другие задания, обеспечивающие уверенность	Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAEs) 3000-3699	Международные положения по практике выполнения других заданий, обеспечивающих уверенность (IAEPSs) 3700-3999
Сопутствующие услуги	Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) 4000-4699	Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг (IRSPSs) 4700-4999

Документы, обозначенные в табл. 1.1 как ISAs, ISREs, ISAEs, ISRSs, принято рассматривать как стандарты IAASB, регулирующие выполнение аудиторских заданий, или международные аудиторские стандарты (МСА).

Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности (в редакции IAASB — исторической финансовой информации). Они имеют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп.

В первой группе «Основные принципы и обязанности» содержатся семь стандартов, объединенных тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

Вторая группа стандартов «Оценка рисков» посвящена порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

Документы третьей и четвертой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах пятой и шестой групп — «Аудиторские выводы и заключения» и «Специализированные области».

Международные стандарты обзорных проверок (ISREs) применимы к обзорным проверкам исторической финансовой информации. Они имеют четырехзначную кодировку и представлены двумя стандартами.

Международные стандарты прочих заданий, обеспечивающих уверенность (ISAEs), представлены двумя группами — «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» и «Стандарты по специфическим аспектам», в каждой из которых пока числится по одному стандарту.

Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта.

Положения о международной аудиторской практике (IAPSs, или ПМАП) предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита. Они объединены одной группой документов, имеющих четырехзначную кодировку. Положения не имеют силы стандартов, их назначение — рекомендательное и пояснительное.

Положения по международной практике обзорных проверок, других заданий, обеспечивающих уверенность, и практике оказания сопутствующих услуг в настоящее время не приняты, но позиции под них уже зарезервированы IAASB, поэтому следует ожидать появления соответствующих положений в ближайшие годы.

Международный стандарт контроля качества (ISQQ, пока существующий в единственном числе, применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

Стандарты аудита — это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА содержат:

• основные принципы;

• необходимые процедуры;

• рекомендации по применению принципов и процедур.

Разработчиками обеспечено единство структуры стандартов. МСА включают в себя:

• введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

• разделы, излагающие суть стандарта;

• приложения (для некоторых стандартов).

Международные стандарты аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что в исключительных случаях возможны аргументированные аудитором отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

Международные стандарты аудита в разных странах используются по-разному:

• в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия и другие страны);

• как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.);

• принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (Соединенные Штаты Америки и др.);

• как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:

• единство терминологии, применяемой в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах аудита;

• использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты и положения аудита и сопутствующих услуг, которые могут быть приняты на международном уровне. Если национальные положения конкретного государства соответствуют стандартам IAASB, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии со стандартами и положениями IAASB. Если местные положения противоречат стандартам IAASB, то организации - члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются международные аудиторские стандарты.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» имелось 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а оставшиеся разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения.

В настоящее время осуществляется процесс реформирования как стандартов IAASB, так и российских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД). Процесс пересмотра и принятия ФПСАД, естественно, осуществляется более медленными темпами, нежели процесс реформирования стандартов IAASB. В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности на сегодняшний день сложилась ситуация, что пересмотренные правила (стандарты), утвержденные в качестве ФПСАД, разрабатывались с учетом устаревшей версии МСА и ПМАП.

Кроме того, ФПСАД в отличие от документов IAASB:

• имеют двузначную сквозную нумерацию, зависящую от очереди принятия стандарта, а не его назначения и содержания, что затрудняет их восприятие;

• не классифицируются по группам;

• среди стандартов числятся документы, аналогичные Положениям по международной аудиторской практике, хотя они, по версии МФБ, не должны иметь силы стандарта;

• не содержат ссылок на соответствующие документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность (ПБУ, методические указания и др.), тогда как в документах IAASB имеются аналогичные ссылки на МСФО, что способствует унифицированному восприятию тождественных понятий и обеспечивает единство подходов аудитора и бухгалтера при осуществлении профессиональной деятельности.