13. Существенность в аудите.

На основании МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» аудитору необходимо оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском в процессе проведения аудита.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных искажений. Установленный аудитором уровень существенности применяется: при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур и при оценке последствий искажений.

Согласно MCA соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска— обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

Аудитор должен рассматривать существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом так и на уровне отдельных сальдо счетов и классов операций.

После завершения аудиторских процедур и подведения итогов оценка существенности и аудиторского риска может отличаться от оценки, проведенной на начальной стадии планирования. Причиной такого отличия могут быть:

• изменение обстоятельств в результате проверки;

• изменение информированности аудитора.

Аудитору необходимо оценить, является ли совокупность неисправленных искажений существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска посредством расширения аудиторских процедур, либо он требует от руководства внесения поправок в финансовую отчетность.

В том случае, если руководство отказывается вносить поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

14. Аудиторский риск. Оценка компонентов аудиторского риска.

Аудиторский риск - вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Оценив аудиторский риск, аудитор должен определить свои даль­нейшие действия для снижения этого рис­ка до приемлемого уровня. МСА 330 «Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным рискам» устанавливает правила и тре­бования к проведению таких процедур.

Впоследствии аудитор рассматривает вопрос, получены ли надлежа­щие и достаточные доказательства, снижающие до приемлемого уровня риск существенного искажения отчетности. Если не получено достаточных и надлежащих аудиторских до­казательств, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения. АР=НР*РСК*РН

1)неотъемлемый риск(НК) - связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. В РФ обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше. НР-внешний-эконом и полит ситуация в стране, конкуренция на рынке сбыта и тд. НР-внутрен -компетенция руководителей и бух-ров, смена руководства итд.

2) риск средств контроля(РК) – характеризует риск того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СистемаВнутренКонтроля, тем ниже фактор ее риска. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены. Риск средств контроля оценивается как высокий, когда СБУ и СВК аудируемого лица неэффективны и когда оценка этих систем нецелесообразна.

Риск необнаружения —  показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. С увеличением объема этих процедур достигается снижение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Если аудитор обнаружит, что риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня,ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения.

• высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

• низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.