20. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования.

Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Вся совокупность данных, из которых делается выборка, именуется генеральной сово­купностью.

МСА 530 содержит рекомендации по использованию процедур аудиторской выборки. При аудиторской выборке может использоваться как статистический, так и нестатистический подход. Статистическая выборка характеризуется случайным отбором элементов и использованием теории вероятности для оценки результатов выборки; выборки, не имеющие этих характеристик, относятся к нестатистическим.

При проведении выборки существует риск того, что выводы аудитора могут отличаться от выводов, которые были бы сделаны, если бы применяемым процедурам была подвергнута вся генеральная совокупность. Это - риск выборочного метода.

При разработке выборки аудитор должен учитывать: цели теста; характеристики генеральной совокупности; объем выборки; степень репрезентативности выборки(свойство выборки отражать характеристики изучаемой генеральной совокупности); предполагаемый уровень ошибки.

При определении объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня.

Аудитор должен отбирать статьи для проверяемой совокупности, исходя из того, что все элементы выборки в генеральной совокупности имеют шанс быть отобранными

Помимо выборки аудитор может использовать другие ме­тоды отбора элементов для проверки:

• Отбор всех элементов. Применяется в случае проведения процедур проверки по существу, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки.

• Отбор специфических статей. С учетом предварительной оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля, характеристикой генеральной совокупности могут быть отобраны статьи:

  • превышающие определенную сумму;

  • обладающие повышенным риском и необычные;

  • значимые для получения информации о деятельности клиента, системе внутреннего контроля, а также о выполнении клиентом конкретных процедур.

Результаты, полученные с помощью применения этих методов отбора, не могут проецироваться на всю генеральную совокупность т.к не являются статистической выборкой.

21. Аудит оценочных значений

Оценочное значение - приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов ее измерения.

Рекомендации в отношении аудита оценочных значений представлены в МСА 540 «Аудит оценочных значений». В соответствии с данным МСА аудитору предписывается провести аудит оценочных значений для определения обоснованности оценочных значений и степени раскрытия информации о них. При таком аудите аудитор может использовать следующие подходы:

■  обзор и тестирование процесса, используемого руководством при выведении оценок;

■  использование независимой оценки;

■  обзор последующих событий, которые утверждают сделанные оценки.

Аудитор оценивает и анализирует данные на которых основано оценочное значение, это позволяет уста­новить степень точности, полноты и уместности данных, на которых основывается оценка. При сложном процессе оценки аудитор имеет право воспользоваться результата­ми работы экспертов.

Характер, сроки и объем тестирования при аудите зависят от сложности рас­четов оценочных значений, методов получения оценочных значений, а также от существенности указанных оценочных значений в контексте финансо­вой отчетности.

Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством.

Аудитор обязан получить достаточные аудиторские доказатель­ства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения.

При выявлении расхождений между аудиторской оценкой сум­мы, подтвержденной аудиторским доказатель­ством, и оценочным значением, отраженным в финансовой отчетности, аудитор должен определить, есть ли необходимость в корректировке с учетом такого расхождения. Если аудитор считает, что существующая раз­ница не обоснована, то следует обратиться к руководству с просьбой о пересмотре оценочного значения. В случае отказа существующую разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финан­совой отчетности.