28. Модифицированные аудиторские заключения. Обстоятельства влияющие на выражение аудитором мнения, отличного от безоговорочно –положительного.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий параграф или мнение, отличное от без­оговорочно положительного.

МСА 701 содержит руководство по составлению модифицированных заключений вследствие включения параграфа, привлекающего внимание, а также для выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказа от выражения мнения.

МСА701 определяет два вида аспектов, которые приводят к мо­дификации заключения:

• не влияющие на мнение аудитора (модификация выражается в виде дополнительного параграфа);

• оказывающие влияние на мнение аудитора (при этом выражается мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения).

Аудитор должен модифицировать заключение путем включения дополнительного параграфа, если имеются факторы, указывающие на: проблемы соблюдения допущения непрерывности деятельности; значительную неопределенность, способную в будущем повлиять на финансовую отчетность; несоответствие прочей информации, содержащейся в проверенной отчетности, показателям, приведенным в данной финансовой отчетности.

Эти факторы не оказывают влияние на мнение аудито­ра, что должно быть отражено в заключении, причем данные пара­графы приводятся в заключении после выраженного аудитором мнения.

Аудитор не имеет возможности выразить безоговорочно поло­жительное мнение, если существует одно из нижеследующих об­стоятельств:

• ограничение объема аудита;

• несогласие с руководством относительно допустимости вы­бранной учетной политики, методов ее применения или достаточ­ности раскрытия финансовой информации в отчетности.

Если влияние этих обстоятельств существенно и глубоко для финансовой отчетности, то аудитор выражает отрицательное мнение.

Если влияние этих факторов не настолько существенно и глубоко, но безоговорочно положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает мнение с оговоркой.

Если ограничение объема существенно, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказатель­ства, то должен быть составлен отказ от выражения мнения. При этом в заключение не вносится параграф об обязанностях аудитора, а описание объема аудита опускается или корректируется.

Если заключение отлично от содержащего безоговорочно положительное мнение, то аудитор должен описать все существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку воз­можного влияния на финансовую отчетность.

Информация о причинах, по которым аудитор счел нужным выразить мнение, отличное от безоговорочно положительного, приводится в аудиторском заключении до выражения мнения.

29. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности.

Прочая информация - это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе. Согласно МСА 720 аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетно­стью, так как такие противоречия могут поставить под сомнение вы­воды, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информа­ция должна быть получена аудитором до даты составления аудитор­ского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

При обнаружении несоответствий аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию

Если руководство отказывается устранять искажения фактов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответствен­ных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях, при не­обходимости получив юридическую консультацию.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходимость в пересмотре проверенной отчетности или прочей информации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует рекомендациям МСА 560 «Последующие события», а если требуется пересмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользователей о проведе­нии пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предприни­мает меры по информированию лиц, ответственных за общее руко­водство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей инфор­мации.