34. Документирование аудита

Согласно МСА 230 «Документирование» аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с МСА.

Термин документация для целей МСА 230 предполагает составление аудитором и для аудитора рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта, которые в дальнейшем хранятся у аудитора.

Аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, предоставляющую:

(а) достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения); и

(б) доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА, и применимыми требованиями законодательства и регулирования.

 Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом:

(а) характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных для соответствия МСА и установленным требованиями законодательства и регулирования;

(б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства; и

(в) значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним.

Форма и содержание документации аудита зависят от:

• характера аудиторского задания;

• формы аудиторского заключения;

• особенностей бизнеса клиента;

• состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

• необходимости контроля работы ассистентов;

• конкретных приемов и методов, используемых аудитором.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, при этом они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта.

35. Согласованные процедуры

МСА 920 устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Под согласованными процедурами понимаются процедуры аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом.

Перед проведением согласованных процедур аудитор должен убедиться, что лица, заключившие договор оказания сопутствующих услуг, имеют четкое представление о характере подобных услуг. Согласовываются следующие вопросы:

■  характер задания,

■   цель задания;

■  описание финансовой, информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;

■  характер, сроки и объем проводимых процедур итд.

Аудитор при выполнения задания должен соблю­дать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, изданный МФБ. Независимость не относится к обязательным требова­ниям для задания о согласованных процедурах, однако если аудитор не является независимым, то требуется, чтобы этот факт был отмечен в отчете (заключении) об отмеченных фактах.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении:

• отдельных показателей финансовой информации (например, объема продаж, величины прибыли подразделений хозяйствующего субъекта, дебиторской или кредиторской задолженности);

• одного из элементов отчетности (например, отчета о прибылях и убытках);

• финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Доказательства, полученные в ходе проведения указанных процедур, являются основой для составления отчета аудитора. Отчет представляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение согласованных процедур. Другие лица, которые не знают причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты. Поэтому представлять отчет им не нужно.

Чтобы пользователи смогли понять характер и объем выполненной работы, в отчете аудитор должен подробно описать цели согласованных процедур, которые он проводил.