Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономико-правовое регулирование, учет и анализ банкротства. Учебно-методическое пособие
.pdf
ТЕМА 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ,
СВЯЗАННЫХ С ПРОЦЕДУРАМИ БАНКРОТСТВА
3.1. Бухгалтерский учет расходов,
связанных с процессами банкротства
Методические указания к выполнению заданий
В процессе проведения процедур банкротства у предприятиядолжника возникают расходы, напрямую не связанные с его основной
деятельностью. В то же время при введении наблюдения или внешнего управления предприятие-должник продолжает функционировать,
осуществляя свою основную деятельность. Поэтому появляется необходимость учитывать расходы, связанные с проведением процедур
банкротства, а именно:
– расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;
– вознаграждение арбитражному управляющему;
– расходы по хранению имущества (при решении арбитражного
суда);
– расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела
о банкротстве;
– расходы на включение сведений, предусмотренных Федеральным законом о банкротстве, в Единый федеральный реестр сведений
о банкротстве и опубликование таких сведений;
– расходы, связанные с государственной регистрацией прав
должника на недвижимое имущество и сделок с ним;
– судебные расходы, в том числе оплата государственной пошлины;
– расходы на экспертизу;
– расходы на публикацию о торгах;
– расходы на проведение торгов;
– расходы на оплату услуг специализированных организаций,
оценщиков, аудиторов, реестродержателя и прочие;
– расходы, связанные с конкурсным производством.
71
В соответствии с Законом о банкротстве многие виды расходов
покрываются за счет реализации имущества предприятия-должника.
В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами
банкротства и правильного исчисления налогов, целесообразно такие
расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия.
По дебету этого счета должны отражаться суммы понесенных
расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.
Списание расходов должно отражаться по кредиту данного сче-
та в корреспонденции с дебетом счетов – источников их покрытия:
– собственных средств предприятия (капиталов, целевых по-
ступлений, прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли);
– сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» или прода-
жи предприятия.
Основной вопрос учета расходов, связанных с процедурами
банкротства, связан с проблемами отнесения расходов и затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), реализацию их или на счет
собственных источников для правильного исчисления налогов.
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся
также чрезвычайные расходы, понесенные вследствие стихийных
бедствий, пожаров, аварий и прочего.
Очевидно, что расходы, связанные с процедурами банкротства,
относятся к прочим расходам, которые в соответствии с ПБУ 10/99
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кро-
72
ме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского
учета установлен иной порядок.
Рассмотрим порядок учета отдельных видов расходов, которые
вызывают вопросы учета в условиях несостоятельности.
Оплата труда арбитражного управляющего
В соответствии со ст. 20 Закона о банкротстве арбитражным
управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных
управляющих.
В соответствии со ст. 20.6 Закона о банкротстве «Вознаграждение арбитражного управляющего в деле о банкротстве» арбитражный
управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве,
а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле
о банкротстве.
Вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено Федеральным законом о банкротстве.
Вознаграждение, выплачиваемое арбитражному управляющему
в деле о банкротстве, состоит из фиксированной суммы и суммы процентов.
Размер фиксированной суммы такого вознаграждения составляет для:
временного управляющего – тридцать тысяч рублей в месяц;
административного управляющего – пятнадцать тысяч рублей
в месяц;
внешнего управляющего – сорок пять тысяч рублей в месяц;
конкурсного управляющего – тридцать тысяч рублей в месяц.
Собранием кредиторов может быть установлено дополнительное вознаграждение арбитражного управляющего.
Дополнительное вознаграждение выплачивается арбитражному
управляющему за счет средств кредиторов, принявших решение
73
об установлении дополнительного вознаграждения, или причитаю-
щихся им платежей в счет погашения их требований.
Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего выплачивается ему в течение десяти календарных дней с даты
завершения процедуры, которая применяется в деле о банкротстве и
для проведения которой был утвержден арбитражный управляющий.
Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего установлена п. 10-13 ст. 20.6 Закона о банкротстве.
Закон различает несколько категорий арбитражных управляющих
(ст. 2). Временный управляющий назначается для проведения наблюдения, осуществления мер по обеспечению сохранности имущества должника и иных полномочий, установленных законом; административный
управляющий – для проведения финансового оздоровления; внешний
управляющий – для проведения внешнего управления; конкурсный
управляющий – для проведения конкурсного производства.
Таким образом, каждый назначенный управляющий обеспечивает выполнение определенных возложенных на него функций
по производству, управлению и осуществлению процедур банкротства с получением за это ежемесячного вознаграждения в установленном размере. Поэтому расходы по оплате вознаграждения арбитражного управляющего будут иметь в бухгалтерском учете различное
отражение, исходя из функций, определенных законом.
Так, начисление вознаграждения временному управляющему
относится на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)
как затраты, связанные с производством, учитываемые на сч. 26
«Общехозяйственные расходы» либо сч. 44 «Расходы на продажу».
Административный и внешний управляющие осуществляют управление делами должника, в том числе по ведению производственной деятельности, и принимают необходимые меры по восстановлению платежеспособности должника. В связи с этим расходы по оплате вознаграждения этих управляющих также относятся на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) аналогично затратам на вознаграждение временного управляющего. Конкурсный же управляющий
74
фактически реализует процедуру ликвидации должника, и поэтому
его вознаграждение должно быть отнесено на уменьшение конкурсной массы, т. е. отнесено на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление вознаграждения должно осуществляться на сч. 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если арбитражный управляющий зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, то в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ
обязан самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые
взносы. Следовательно, организация в отношении арбитражного
управляющего не признается плательщиком страховых взносов,
а также налоговым агентом по НДФЛ.
В налоговом учете сумма вознаграждения, выплачиваемая арбитражному управляющему, представляет собой прочие расходы,
связанные с производством и реализацией (п. 18 ст. 264 НК РФ).
Пример
Собрание кредиторов ООО «Альфа» установило ежемесячное вознаграждение внешнему управляющему в размере 55 000 руб. Этот же
размер вознаграждения был определен в решении арбитражного суда.
На счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» – 55 000 руб.
Если арбитражный управляющий действует как физическое лицо, то организация обязана начислить страховые взносы и удержать
сумму НДФЛ, что отражается в учете:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 68
«Расчеты по налогам и сборам» – 7 150 руб. – на сумму НДФЛ;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму страховых взносов.
Компенсация расходов управляющего
Зачастую организации приходится компенсировать расходы
управляющего, например, на его телефонные переговоры или проезд
75
к месту работы. Суммы компенсаций фирма может отнести к прочим
расходам как в бухгалтерском учете (п. 15 ПБУ 10/99), так и в налоговом (п. 49 ст. 264 НК).
Расходы по ведению реестра требований кредиторов
В реестре требований кредиторов указываются сведения о каждом кредиторе, о размере его требований к должнику, об очередности
удовлетворения каждого требования кредитора, а также основания
возникновения требований кредиторов. Реестр требований кредиторов ведет арбитражный управляющий или реестродержатель, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Оплата услуг реестродержателя по ведению реестра требований
кредиторов осуществляется за счет должника, если собранием кредиторов не установлен иной источник их оплаты. Расходы на подготовку и направление выписки из реестра требований кредиторов или копии реестра возлагаются на кредитора, потребовавшего выдачи ему
такой выписки или копии.
Расходы на опубликование сведений о введении процедур
банкротства
Обязательному опубликованию подлежат сведения о введении
наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве. Сведения о начале каждой процедуры банкротства, применяемой в отношении должника, обязательно публикуются в том случае,
когда количество кредиторов должника превышает сто или их количество не может быть определено.
Пример
Расходы организации на публикацию объявления в «Коммерсанте» о введении процедуры наблюдения составили 3 540 руб., в том
числе НДС – 540 руб. В бухгалтерском учете организации на основании
акта выполненных работ и счета-фактуры сделаны следующие записи:
76
1. Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» – 3 000 руб. – на стоимость публикации
объявления;
2. Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость», К-т 60 «Расчеты
с поставщиками и покупателями» – 540 руб. – на сумму НДС по услугам публикации;
3. Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 540 руб. – возмещение суммы НДС на основании выставленного счета-фактуры.
Расходы на выплату увольняемым работникам выходного
пособия, компенсации за неиспользованный отпуск
Увольнение персонала ликвидируемой организации осуществ-
ляется на основании приказа ее руководителя. В соответствии
со ст. 180 ТК РФ работодатель обязан предупредить работника
о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.
Сведения о предстоящем увольнении работников передаются в государственную службу занятости населения.
Работникам, с которыми расторгается трудовой договор в связи
с ликвидацией организации, помимо заработной платы, администрация обязана выплатить:
– компенсацию за неиспользованный отпуск;
– выходное пособие;
– средний месячный заработок на период трудоустройства,
но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного
пособия).
Порядок расчета среднего заработка, используемого для расчета
указанных выплат, исчисляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и
с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от
24.12.2007 № 922.
Выходное пособие не облагается налогом на доходы физических
лиц и страховыми взносами. С суммы денежной компенсации за не-
77
использованный отпуск удерживается налог на доходы физических
лиц (ст. 217 НК РФ), однако сумма компенсации не облагается страховыми взносами.
Расходы, связанные с выплатой пособий, учитываются на счетах
учета затрат: сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы
на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме перечисленных видов расходов при введении внешнего
управления внешний управляющий обязан открыть специальный счет
для проведения внешнего управления и расчетов с кредиторами. Следовательно, расходы по ведению внешнего управления и расчеты
с кредиторами в процессе внешнего управления осуществляются
только со специального счета.
Конкурсный управляющий обязан использовать в ходе конкурсного производства только один счет должника в банке (основной счет
должника). Другие счета подлежат закрытию путем перечисления
средств на основной счет. На основной счет должника зачисляются
денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства.
С основного счета должника осуществляются выплаты кредиторам,
а также оплачиваются расходы, связанные с осуществлением конкурсного производства.
Закрытие расчетных счетов путем перечисления денежных
средств на основной счет отражается по дебету сч. 51 «Расчетные счета» («Основной расчетный счет») в корреспонденции с кредитом сч. 51
«Расчетные счета» (другие счета), 55 «Специальные счета в банках».
3.2. Бухгалтерский учет операций
по удовлетворению требований кредиторов
Методические указания к выполнению заданий
Некоторые операции по удовлетворению требований кредиторов в процессе досудебной санации и мирового соглашения уже были
рассмотрены.
В процессе внешнего или конкурсного управления (если мировое соглашение не было достигнуто) удовлетворение требований
78
кредиторов возможно в случае продажи самого предприятия (бизнеса)
или его имущества по частям.
Удовлетворение требований кредиторов путем выплаты денежных средств не представляет трудностей. Однако в бухгалтерском
учете зачастую допускаются ошибки при отражении выбытия имущества в целях удовлетворения требований кредиторов, например кредиторам вместо денежных средств передается имущество, либо осуществляется прекращение денежных обязательств должника путем
зачета встречного однородного требования и при этом нарушается
очередность удовлетворения требований кредиторов.
Для обеспечения достоверности сведений о наличии, состоянии
и стоимости имущества, составляющего конкурсную массу, за счет
которой удовлетворяются требования кредиторов, арбитражным
управляющим должно быть принято решение о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств должника.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к продаже имущества
должника, как правило, на открытых торгах. Начальная цена продажи
выставляемого на торги имущества должника определяется независимым оценщиком.
В бухгалтерском учете продажа имущества отражается традиционным способом, с использованием сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие
доходы и расходы».
Поступление денежных средств на основной расчетный счет
должника от продажи имущества оформляется записями по дебету
сч. 51 «Расчетные счета», субсчет «Основной расчетный счет» и кредиту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Требования кредиторов удовлетворяются в соответствии с реестром требований в последовательности, установленной ст. 134
Закона о несостоятельности.
79
Конкурсный управляющий вносит в реестр требований креди-
торов сведения о погашении требований кредиторов.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации-должника
в соответствии с установленным порядком очередности погашается
задолженность кредиторам записями по дебету сч. 60, 62, 66, 67, 68,
69, 70, 71, 76 и кредиту сч. 51, субсчет «Основной расчетный счет».
Пример
В соответствии с данными ликвидационного баланса задолженность организации составила 188 000 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками 179 751 тыс. руб., перед персоналом
3 000 тыс. руб., перед бюджетом 7 249 тыс. руб. Имущество организации составило 115 300 тыс. руб., в том числе основные средства
96 000 тыс. руб. (первоначальная стоимость 188 600 тыс. руб., износ
92 600 тыс. руб.), запасы материалов 8 060 тыс. руб., запасы готовой
продукции 10 000 тыс. руб., денежные средства 2 240 тыс. руб. Первая очередь должников у организации отсутствует.
Организацией осуществлена продажа имущества:
1) основных средств (продажа осуществляется по остаточной
балансовой стоимости):
Д-т 01 «Выбытие основных средств»,
К-т 01 «Основные средства в эксплуатации» – 188 600 тыс. руб. –
списана первоначальная стоимость объекта;
Д-т 02 «Основные средства»,
К-т 01 «Выбытие основных средств» – 92 600 тыс. руб. – списан
износ;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т 01 «Выбытие основных средств» – 96 000 тыс. руб. – списана остаточная стоимость объекта;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – 113 280 тыс. руб. – выставлен счет покупателю за проданные объекты основных средств;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»,
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]