Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономико-правовое регулирование, учет и анализ банкротства. Учебно-методическое пособие
.pdf
могут быть осуществлены с использованием сч. 76 субсчета «Реорганизация общества» или сч. 00. Например, запись Д-т 01 «Основные
средства» К-т 00 либо 76 субсчета «Реорганизация общества» при поступлении основных средств в результате реорганизации.
Рассмотрим вопросы налогового учета в связи с проведением
реорганизации. Для целей налогообложения передача имущества
в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ не признается реализацией пп. 4 п. 3 ст. 39
Налогового кодекса РФ. Поэтому при передаче имущества по разделительному балансу обществу «Бета» в качестве вклада в его уставный капитал у общества «Альфа» не возникает объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость и также не возникает доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера, учитываемой в целях налогообложения. При
этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату
перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В момент реорганизации юридического лица в форме разделения
прекращается его деятельность, а все его права и обязанности переходят к вновь созданным предприятиям (п. 3 ст. 58 ГК РФ).
При этом на основании п. 26 Приказа № 44н все имеющиеся
числовые показатели бухгалтерской отчетности делятся между вновь
создаваемыми предприятиями. Доли распределения устанавливаются
на основании решения учредителей. Записи в бухгалтерском учете
производиться не должны. В отчете о прибылях и убытках показатели
51
также не разделяются. Предприятие, которое подлежит реорганизации в форме разделения, на момент реорганизации выполняет учетные записи таким образом, чтобы можно было сформировать окончательный финансовый результат.
Но так как с момента утверждения учредителями разделительного баланса и до внесения записи о разделении в ЕГРЮЛ, конечно
же, проходит определенное время, то все понесенные затраты по реорганизации разделяемое предприятие может включать в свою заключительную бухгалтерскую отчетность. Все данные разделительного баланса распределяются между балансами вновь созданных
предприятий. При этом отчеты о прибылях и убытках на момент реорганизации у них будут нулевыми.
Особенности бухгалтерского учета при проведении реорганиза-
ции в виде выделения. Сразу оговоримся что, когда на предприятии
«повисает» мертвым грузом большая задолженность, логика большинства собственников, принимающих решение о реорганизации,
проста: главное, чтобы юридическое лицо формально прекратило свое
существование, и тогда оно не будет нести ответственность по долгам. Но решить таким способом возникшую проблему удается не всегда. При выделении или разделении юридического лица наступает ответственность его правопреемника, т.е. юридического лица, к которому на основании разделительного баланса перешли права и обязанности по заключенным сделкам или имуществу. Очень часто у руководства предприятия-правопредшественника возникает соблазн «сбросить» основную кредиторскую задолженность на новую организацию,
которая для маскировки противозаконных замыслов получает некоторую дебиторскую задолженность (взыскать которую все равно невозможно) и кое-какое имущество (обычно неликвидное или низколиквидное, убыточное в содержании и обслуживании). Конечно,
при грамотном подходе этот маневр очень эффективен и уже позволил многим избежать ответственности. Но, решаясь на реорганизацию, следует соблюдать максимальную осторожность, особенно в деталях, и обязательно учитывать конкретные обстоятельства. В любом
52
случае нелишним будет узнать мнение юристов, специализирующихся в области административного и уголовного права и хорошо знакомых с практикой привлечения должностных лиц и собственников
к ответственности за совершение экономических преступлений и правонарушений в области предпринимательской деятельности.
В результате реорганизации юридических лиц в форме выделения юридическое лицо не прекращает свою деятельность. Но при
этом от него к вновь созданным предприятиям (предприятию) переходит часть его прав и обязанностей (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Предприятие
же, из которого выделилось другое предприятие, продолжает функционировать в прежнем режиме. Правда, у него при этом уменьшаются объем имущества и обязательства.
В случае, если уставный капитал реорганизуемого предприятия
не меняется, а уставный капитал выделяемого предприятия формируется за счет передаваемого имущества или обязательств, денежных
средств и т. д., то такая передача отражается в бухгалтерском учете
реорганизуемого предприятия согласно Плану счетов как финансовые
вложения. Отражается это на сч. 58 «Финансовые вложения»,
на определенном субсчете 1 «Паи и акции» с использованием сч. 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции
со сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др., а у выделяемого предприятия – как взнос в уставный капитал.
Пример. ОАО «Вега» образуется в форме выделения из ОАО
«Альфа».
Уставный капитал ОАО «Вега» формируется на основании передаваемых ему ОАО «Альфа» материалов на сумму 150 000 руб., денежных средств на расчетном счете в сумме 20 000 руб., дебиторской
задолженности за отгруженную продукцию 45 000 руб. и кредиторской задолженности за полученные ранее материалы 50 000 руб.
53
Уставный капитал реорганизуемого предприятия при этом
не меняется.
В ОАО «Альфа» должны быть сделаны следующие учетные за-
писи:
Д-т 76 субсчет «Реорганизация общества» (00),
К-т 10 «Материалы» 150 000 руб.
– отражена в учете передача материалов в уставный капитал вы-
деляемого предприятия;
Д-т 76 субсчет «Реорганизация общества» (00),
К-т 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.
– отражена в учете передача денежных средств;
Д-т 76 субсчет «Реорганизация общества» (00),
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 45 000 руб.
– отражена в учете передача дебиторской задолженности;
Д-т 76 субсчет «Реорганизация общества» (00),
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.
– отражена в учете передача задолженности поставщиков;
Д-т 58 «Финансовые вложения»,
К-т 76 субсчет «Реорганизация общества» (00) 165 000 руб.
– отражены в учете финансовые вложения в акции выделенного
предприятию.
В учете выделяемой организации на стоимость полученного иму-
щества будут сделаны записи: Д-т 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т 76 субсчет «Реорганизация общества» (00), Д-т 76 субсчет «Реорганизация общества»
(00), К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Д-т 76 субсчет
«Реорганизация общества» (00), К-т 80 «Уставный капитал».
В случае, если стоимость чистых активов выделенного предприятия будет больше величины уставного капитала, которая была
предусмотрена решением учредителей, то тогда эта разница будет
увеличивать кредитовое сальдо на сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». При этом, если стоимость чистых активов
выделенного предприятия меньше величины уставного капитала,
54
то уменьшение кредитового сальдо на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается со знаком минус.
Например, дополним условия нашего примера наличием реше-
ния учредителей о выделении общества с уставным капиталом
200 000 руб., таким образом, возникшую разницу в 35 000 руб.
(200 000 – 165 000), необходимо отразить в учете записью: Д-т 76
субсчет «Реорганизация общества» (00), К-т 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
При проведении реорганизации возникают расходы, связанные
с выделением, например, на госрегистрацию возникшего общества,
управленческие и юридические услуги, связанные с проведением
процедуры реорганизации, разработкой устава дочернего общества
и изменениями устава головного общества и др.
Как правило, услуги, связанные с реализацией интересов голов-
ного общества, могут быть учтены в составе управленческих расходов, учитываемых на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», однако
расходы, осуществляемые в интересах дочернего общества, целесообразно учесть в составе прочих расходов на сч. 91 «Прочие доходы
и расходы». Сумма НДС по расходам, связанным с реализацией интересов дочернего общества (например, разработка устава «дочки»),
не подлежит вычету в установленном порядке, так как данные услуги
не используются при осуществлении операций, облагаемых НДС.
Данные расходы подлежат списанию в состав прочих расходов организации, не принимаемых для целей налогообложения налогом
на прибыль, так как расходы не связаны с деятельностью предприятия, направленной на получение дохода (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252
Налогового кодекса РФ).
Особенности бухгалтерского учета при реорганизации в форме
преобразования.
При такой форме реорганизации не меняется количество функ-
ционирующих юридических лиц. Просто у юридических лиц становится другая организационно-правовая форма (п. 5 ст. 58 ГК РФ).
55
Реорганизация и в такой форме имеет свои определенные особенности. Так, на день, предшествующий внесению записи о преобразовании в ЕГРЮЛ, закрываются счета учета прибылей и убытков. Прибыль
по решению собственников подлежит распределению. Если уставный
капитал вновь созданного предприятия по решению учредителей не будет равен уставному капиталу преобразуемого предприятия или стоимости чистых активов, то величина его уставного капитала определяется таким же образом, как и в случае реорганизации в форме слияния.
В этой форме реорганизации имеет место также и отличие
начисления амортизации. Так, начисление амортизации по внеоборотным активам, переданным вновь созданному предприятию, производится в течение тех сроков использования, которые были для них
предусмотрены в преобразуемом предприятии.
Пример. По решению общего собрания ЗАО «Альфа» реоргани-
зуется в форме преобразования в ООО «Альфа». Размер доли в уставном капитале ООО «Альфа» каждого участника определяется исходя
из номинальной стоимости принадлежащих ему акций ЗАО «Альфа».
Преобразованное ЗАО «Альфа» имеет активы в сумме
900 000 руб. Такие же активы имеет и ООО «Альфа». Однако зарегистрированный уставный капитал ООО «Альфа» составляет 700 000 руб.
Согласно п. 43 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации предприятий
вступительная бухгалтерская отчетность ООО, возникшего в результате
реорганизации ЗАО в форме преобразования, формируется в результате
переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности ЗАО.
В соответствии с п. 44 Методических указаний, на основании
решения учредителей о порядке обмена акций реорганизуемого ЗАО
в форме преобразования на доли в уставном капитале возникшего
ООО, во вступительной бухгалтерской отчетности ООО отражается
сформированный уставный капитал. В рассматриваемом примере
стоимость чистых активов ООО «Альфа» составляет 900 000 руб., что
на 200 000 больше зарегистрированной величины уставного капитала.
Значит, 200 000 руб. подлежат урегулированию во вступительном
56
бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы». Регулируется
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
51
60
Получена предоплата при продаже лишнего
имущества
91 субсчет
«НДС»
68
Начислен НДС с полученной предоплаты при
продаже лишнего имущества
51
62
Поступила доплата от покупателя за приобретенное излишнее имущество
91 субсчет
«НДС»
68
Начислен налог на прибыль с выручки поступившей от покупателей при продаже излишнего
имущества
51
76
Получен задаток от покупателя для приобретения
излишнего имущества
это числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Однако при формировании числовых показателей раздела
«Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса ООО,
возникшего в результате реорганизации в форме преобразования, никаких записей в бухгалтерском учете производиться не будет.
Это означает то, что предприятие не будет применять принцип
двойной записи по счетам бухгалтерского учета (п. 4 ст. 8 ФЗ
от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). ООО «Альфа»
отразит только вступительные кредитовые сальдо по счету 80
«Уставный капитал» в сумме 700 000 руб. и по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в сумме 200 000 руб. (если
не будет прочих показателей передаточного баланса ЗАО). В нашем
примере, исходя из порядка преобразования ЗАО в ООО, уставный
капитал ООО «Альфа» является полностью оплаченным.
Задания для работы студентов в аудитории
Задание 1
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осу-
ществленные в ходе процедуры внешнего управления в разрезе учета
продажи лишнего имущества при осуществлении оплаты в виде предоплаты, задатка, и укажите на некорректные.
57
Задание 2
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
76
91.1
Оставлен задаток в случае отказа покупателя
(на основании договора)
99.1
68
Перечислен НДС от задатка
008
Списан задаток
91.2
76
Начислены штрафные санкции в случае отказа
продавца при продаже излишнего имущества
от сделки
76
52
Возвращены задаток и штраф в случае отказа продавца при продаже излишнего имущества от сделки
008
Списан штраф в случае отказа продавца
при продаже излишнего имущества от сделки
51
62
Поступила доплата от покупателя в ходе покупки
излишнего имущества
76
62
Зачтен задаток
008
Списан задаток
91
68
Уплачен налог на прибыль с суммы оплаты в ходе
реализации излишнего имущества
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
01 «Выбытие
ОС»
01 «Объекты
недвижимости»
Списана первоначальная стоимость объекта
основных средств
02
01 «Выбытие
ОС»
Списана накопленная амортизация объекта
основных средств на момент его продажи
99.2
01 «Выбытие
ОС»
Списана остаточная стоимость основного
средства
62
92.1
Отражен доход от продажи объекта основных
средств
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осуществленные в ходе процедуры внешнего управления в разрезе учета
продажи лишнего имущества в случае отказа покупателя или продавца от условий заключенной сделки, и укажите на некорректные.
Задание 3
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осуществленные в ходе процедуры внешнего управления в разрезе учета
продажи основных средств, и укажите на некорректные.
58
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
68
91.1
Начислен НДС от продажи объекта основных
средств
90.9
99
Отражена прибыль от продажи объекта основных средств
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
Начислены проценты по полученной государственной помощи
Получены денежные средства за проданные
облигации (разница между продажной
и номинальной стоимостью)
Получены денежные средства от покупателей акций
Списаны расходы по амортизации оборудования
предприятия-должника
Отражена сумма выданного займа
Погашена задолженность перед участниками
предприятия-должника
Погашены облигации предприятия-должника
Отражена сумма государственной помощи
Начислены проценты по договору займа
Отражена задолженность по займу с наступлением
срока платежа
Начислены проценты по договору займа
Отражена сумма возвращенного займа
с процентами
Получена государственная помощь
Отражена задолженность на сумму займа
Отражена задолженность на сумму процентов
по займу
Перечислена сумма займа с процентами
Задание 4
Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете сле-
дующих хозяйственных операций, связанных с финансовым оздоровлением предприятия в виде досудебной санации: получение финансовой помощи, займов и кредитов, получение безвозмездно имущества,
выпуск акций и облигаций, увеличение уставного капитала, продажа
излишнего имущества, продажа объектов основных средств:
59
60
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
Получена выручка от покупателей излишнего
имущества
Передана продукция или оказаны услуги в виде
отступного
Списана себестоимость продукции, услуг
Отражена рыночная стоимость безвозмездно
полученных основных средств
Введены в эксплуатацию основные средства
Начислена амортизация
Включена в доходы часть стоимости безвозмездно
полученных объектов основных средств, равная
сумме амортизации
Отражены полученные безвозмездно товары
по рыночной стоимости
Сформирован резерв на сумму выходного пособия
работникам по прекращаемой деятельности
Начислено выходное пособие
Выплачено выходное пособие
Произведена предоплата издательству газеты
за публикацию объявления о продаже имущества
Выделен НДС за публикацию объявления
Списаны суммы, уплаченные за публикацию
объявления о продаже имущества (без НДС)
Начислены штрафные санкции в случае отказа
продавца при продаже излишнего имущества
от сделки
Возвращены задаток и штраф в случае отказа продавца при продаже излишнего имущества от сделки
Зачтен задаток, полученный при продаже излишнего имущества
Списан задаток, полученный при продаже излишнего имущества
Списана накопленная амортизация объекта основных средств на момент его продажи
Списана остаточная стоимость основного средства
Отражен доход от продажи объекта основных
средств
Начислен НДС от продажи объекта основных
средств
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]