Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономико-правовое регулирование, учет и анализ банкротства. Учебно-методическое пособие
.pdf
Задание 11
Права
Да/нет
Требовать от внешнего управляющего предоставления информации
о финансовом состоянии должника и ходе внешнего управления
Требовать от предприятия-должника проведения сокращения
персонала
Требовать от конкурсного управляющего предоставления
информации о ходе конкурсного производства
Требовать от руководства предприятия-должника проведения
аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности
Обжаловать в арбитражный суд действия внешнего управляющего и конкурсного управляющего
Права
Да/нет
Юридическое лицо, которое является материнским или дочерним
по отношению к должнику
Руководитель должника, а также лица, входящие в совет
директоров должника, коллегиальный исполнительный орган
должника, главный бухгалтер должника, в том числе
и освобожденные от своих обязанностей в течение одного года до
момента возбуждения производства по делу о банкротстве
Аудиторская организация, которая осуществляла
восстановление бухгалтерского учета предприятия
Супруг (супруга)
Родственники по прямой восходящей и нисходящей линиям
Сестры, братья и их родственники по нисходящей линии
Представители трудового коллектива предприятия-должника
Сестры и братья супруга (супруги)
Комитет кредиторов для осуществления возложенных на него
функций наделяется определенными правами. Из таблицы, приведенной ниже, определите, какие из перечисленных прав не принадлежат
комитету кредиторов.
Задание 12
В решении вопросов банкротства могут быть заинтересованы
лица со стороны должника. Выберите, кто из перечисленных лиц может быть признан заинтересованным в банкротстве как физического,
так и юридического лица.
11
Задание 13
Права
Да\нет
Созывать собрание кредиторов и комитет кредиторов
Принимать меры по защите имущества должника
Обращаться в арбитражный суд
Получать вознаграждение
Привлекать для осуществления своих полномочий
на договорной основе иных лиц
Передавать на хранение документы должника,
подлежащие обязательному хранению
Подавать в арбитражный суд заявления о досрочном
прекращении исполнения своих обязанностей
Принимать решения о передаче активов предприятия-должника
третьим лицам
Сообщать о суммах доходов руководства предприятия
Принимать решения относительно удержаний по инициативе
предприятия с заработной платы работников
Самостоятельно определять и устанавливать размер ущерба, причиненного предприятию его руководством
Проводить анализ финансового состояния должника.
Проводить анализ финансовой, хозяйственной и инвестиционной
деятельности должника, его положения на товарных рынках
Рассматривать заявленные требования кредиторов
Для реализации процедуры банкротства арбитражный суд
назначает арбитражного управляющего. Арбитражный управляющий
наделяется соответствующими правами. Определите, какие из перечисленных прав присущи арбитражному управляющему.
Контрольные вопросы
1. Какие основные признаки несостоятельности (банкротства)
предприятия вы знаете?
2. Что представляет собой понятие антикризисного управления
предприятием?
3. Какими нормативными документами регулируются процесс
банкротства и бухгалтерский учет операций, связанных с процедурами банкротства?
12
4. Какие государственные органы по банкротству вы знаете, ка-
кие функции они выполняют?
5. Какая существует очередность удовлетворения требований
кредиторов по денежным обязательствам?
6. Какие внешние и внутренние факторы финансовой несостоя-
тельности предприятия вы знаете?
13
ТЕМА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ
ПО ФИНАНСОВОМУ ОЗДОРОВЛЕНИЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Бухгалтерский учет операций досудебной санации
Методические указания к выполнению заданий
В целях предупреждения банкротства организаций учредители
должника – юридического лица до момента подачи в арбитражный
суд заявления о признании должника банкротом принимают меры,
направленные на финансовое оздоровление должника.
Учредители (участники) должника, собственник имущества
должника – унитарного предприятия, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской
Федерации, органы местного самоуправления в случаях, предусмотренных Законом о банкротстве, обязаны принимать своевременные
меры по предупреждению банкротства организаций. В целях предупреждения банкротства организаций учредители (участники) должника, собственник имущества должника – унитарного предприятия
до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом принимают меры, направленные на восстановление
платежеспособности должника. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами
или иными лицами на основании соглашения с должником. Учредителями (участниками) должника, собственником имущества
должника – унитарного предприятия, кредиторами и иными лицами
в рамках мер по предупреждению банкротства должнику на основании ст. 31 Закона о банкротстве может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника. Предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь.
Предоставление помощи определено как «досудебная санация».
14
Досудебная санация – это меры по восстановлению платеже-
способности должника, принимаемые собственником имущества
должника – унитарного предприятия, учредителями (участниками)
должника, кредиторами должника и иными лицами в целях предупреждения банкротства (ст. 2 Федерального закона от 16 октября
2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Особенностью досудебной санации как меры по предупреждению банкротства является то, что по ее завершении платежеспособность должника восстанавливается, долги полностью погашаются.
Участниками досудебной санации, предоставляющими финансовую
помощь должнику, могут быть различные лица, включая учредителей
должника, собственника имущества должника – унитарного предприятия, кредиторов должника, а также государство и муниципальные
образования.
Соглашением о предоставлении финансовой помощи может
быть предусмотрено принятие должником на себя или иными лицами
(например, собственником имущества должника – унитарного предприятия) обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую
помощь.
Финансовая помощь может быть оказана следующими способами:
– в виде возвратной помощи – займа (процентного, беспроцентного);
– в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездное
поступление;
– путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций,
векселей;
– путем принятия решения об увеличении уставного капитала
(увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций).
Для большинства российских предприятий наиболее предпочтительным является предоставление финансовой помощи должнику
в виде беспроцентного (или под невысокий процент) возвратного
займа. Это связано, в первую очередь, с простотой оформления
15
данной операции, возможностью получения средств в максимально
короткие сроки при относительно малых затратах.
Взаимоотношения участников сделки по поводу предоставления
займа регулируются ст. 807-818 гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского
кодекса РФ (далее ‒ ГК РФ). Целесообразно в случаях, связанных
с процедурами банкротства, применять положение статьи 814
и предоставлять должнику целевой заем, при условии использования
заемщиком полученных средств при определении цели. В случае
получения займа в рамках досудебной санации определение цели есть
погашение задолженности по обязательным платежам и прочих
кредиторских задолженностей.
Деньги, полученные взаймы от учредителя, не включаются
в облагаемые доходы компании, и в отличие от банковского кредита
заем может быть беспроцентным. Минфин признал, что инспекторы
не вправе доначислять налоги по заемным сделкам (беспроцентным
и с пониженными ставками) исходя из рыночных процентов (письмо
от 12.04.07 № 03-02-07/1-171). Расходы, оплаченные за счет заемных
средств, можно учитывать при расчете налога на прибыль.
Отражение операций по полученным займам на счетах бухгалтерского учета в зависимости от сроков предоставления займа необходимо (если это предусмотрено учетной политикой) производить
в следующей корреспонденции счетов:
– получение займа:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– начисление процентов:
Д-т 91-2 «Прочие расходы»,
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– возврат суммы займа и уплата процентов:
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
16
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
По письменному заявлению (уведомлению или приложению
к договору займа) заемщика займодавец может направить денежные
средства на погашение долгов заемщика – должника. В этом случае
операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
– на сумму погашения кредиторской задолженности:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с прочими дебиторами и кредиторами»,
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– на сумму погашения кредитов банка:
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочные и долгосрочные займы организация может по-
лучить путем выпуска и продажи долговых обязательств (облигаций,
векселей).
Одним из достоинств векселей можно назвать простоту оформ-
ления их выпуска. Так как вексель не является эмиссионной ценной
бумагой, то его выпуск не нужно регистрировать.
Основными документами, регулирующими выпуск и обращение
векселей, являются Федеральный закон «О переводном и простом
векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ и Положение о переводном
и простом векселе, введенное в действие Постановлением ЦИК
и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № N 104/1341. Именно там перечислены обязательные реквизиты, которые позволяют назвать документ
векселем. Если все эти реквизиты присутствуют, то долговое обязательство будет действительно, даже если оно написано на обычной
бумаге. Содержание сделки, в соответствии с которой выпущен
вексель, должно быть обязательно отражено в акте приема-передачи
векселей вместе со всеми существенными обстоятельствами выдачи
(дата, серия и номер векселя, его номинал и прочее). В случаях,
17
предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей (далее ‒
выданные заемные обязательства).
Выдача собственного векселя для целей привлечения заемных
средств отражается у векселедателя за балансом на сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При этом при получении
денежных средств после передачи собственного векселя, т.е. фактического получения займа, делается проводка по дебету сч. 51 «Расчетные счета» и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам». Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают, в частности, проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям. При этом применительно к обращению векселей в настоящем Положении под дисконтом понимается
разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически
полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении
этого векселя. Иными словами, фактически в случае выдачи собственного векселя для привлечения заемных средств, проценты за
пользование такими заемными средствами могут представлять собой
либо проценты, указанные в самом векселе (процентные векселя), либо дисконт при размещении векселя (разница между номиналом
и фактически полученными денежными средствами за него).
Проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
– по выданным беспроцентным векселям – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем – вексельная сумма)
как кредиторскую задолженность (т. е. в сумме фактически полученных денежных средств плюс дисконт = номинал векселя);
– в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается
у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя (т. е. фактически
полученные денежные средства = номинал векселя плюс проценты,
указанные в векселе, приходящиеся на этот год).
18
При выдаче векселя для получения займа денежными средства-
ми сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или
дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. При
этом организации дано право выбора, которое она должна зафиксировать в учетной политике: в целях равномерного (ежемесячного)
включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве
расхода по выданным векселям организация-векселедатель может их
предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Иными словами, схема бухгалтерских проводок может выгля-
деть следующим образом:
– выдан собственный вексель в обеспечение возврата кредита:
Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
– получен кредит в сумме фактически перечисленных денежных
средств:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Либо сразу Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» либо Д-т 97
«Расходы будущих периодов» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»;
– ежемесячное списание дисконта или приходящихся на текущий год процентов, указанных в векселе:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т 97 «Расходы будущих периодов»;
– получен к погашению ранее выданный собственный вексель:
К-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
– погашение векселя (по номиналу) и процентов:
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
К-т 51 «Расчетные счета».
Затраты, связанные с получением и использованием займов
и кредитов, включают дополнительные затраты, произведенные в связи с выпуском и размещением заемных обязательств, а также курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате
проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в ино-
19
странной валюте или условных денежных единицах, образующиеся
начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их
фактического погашения (перечисления).
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в те-
кущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (дебет сч. 91
«Прочие доходы и расходы»). Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать также расходы, связанные с:
– оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
– осуществлением копировально-множительных работ;
– оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных дей-
ствующим законодательством);
– проведением экспертиз;
– потреблением услуг связи;
– другими затратами, непосредственно связанными с размеще-
нием заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных
с размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных
расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств (т. е., например, собираться на отдельном субсчете сч. 76
«Прочие дебиторы и кредиторы» либо на сч. 97 «Расходы будущих
периодов»). Данные нюансы бухгалтерского учета должны найти
отражение в учетной политике организации.
В случае реализации ценных бумаг по цене выше их номиналь-
ной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой реализации учитывается на сч. 98 «Доходы будущих периодов», а затем
списывается на прочие доходы равномерно, исходя из срока, на который выпущены ценные бумаги. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида,
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]