Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономико-правовое регулирование, учет и анализ банкротства. Учебно-методическое пособие
.pdf
3.5. Особенности налогообложения при реализации предприятия
в целом как имущественного комплекса
Методические указания к выполнению заданий
Налогообложение операции по продаже предприятия произво-
дится в соответствии с НК РФ.
Налоговая база по НДС при реализации предприятия в целом
как имущественного комплекса определяется согласно ст. 158 НК РФ,
т. е. отдельно по каждому из видов активов предприятия.
В случае, когда продажная цена предприятия не совпадает с ба-
лансовой стоимостью реализованного имущества, для расчета НДС
применяются поправочные коэффициенты, рассчитываемые следующим образом:
1. Если продажная цена ниже, поправочный коэффициент исчисляется как отношение цены реализации предприятия к балансовой
стоимости указанного имущества;
2. Если продажная цена выше, поправочный коэффициент
определяется как отношение цены реализации предприятия
без учета дебиторской задолженности и стоимости непереоцениваемых ценных бумаг к балансовой стоимости имущества без учета
дебиторской задолженности и стоимости непереоцениваемых ценных бумаг.
Таким образом, цена каждого вида имущества для целей обло-
жения НДС принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура
с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие
продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие
виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг,
другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
91
Налоговая база по налогу на прибыль определяется в соответ-
ствии со ст. 268.1 НК РФ по следующим правилам.
Разница между ценой приобретения предприятия как имуще-
ственного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия признается расходом (доходом) налогоплательщика.
Чистые активы – это активы за вычетом обязательств собствен-
ников предприятия по вкладам в уставный капитал.
Величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов рассматривается как надбавка к покупной цене. Она уплачивается покупателем
в ожидании будущих экономических выгод.
Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке.
1. Надбавка признается расходом равномерно в течение пяти
лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие.
2. Скидка признается доходом в том месяце, в котором осу-
ществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие.
Задания для работы студентов в аудитории
Задание 1
В результате проведенной реорганизации в форме разделения
из организации ООО «Весна» образованы организации ООО «Альфа»
и ООО «Бета», они зарегистрированы в ЕГРЮЛ 20 февраля 2023 г.
Уставный капитал организации ООО «Весна» – 1 000 000 руб. Учредители приняли решение, что уставный капитал организаций ООО
«Альфа» и ООО «Бета» составит соответственно 600 000 руб. и
900 000 руб.
Сформируйте разделительный баланс предприятия.
Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Весна» для формирования разделительного баланса:
92
№
счета
Название счета
Сумма,
тыс. руб.
01
Основные средства
3 617
02
Амортизация основных средств
1 100
08
Вложения во внеоборотные активы
349
10
Материалы
530
19
НДС по приобретенным ценностям
346
20
Основное производство
315
43
Готовая продукция
435
50
Касса
20
51
Расчетные счета
321
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
1315
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
1008
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
1 800
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
1000
68
Расчеты с бюджетом
348
69
Расчеты по социальному страхования и социальному обеспечению
172
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
480
71
Расчеты с подотчетными лицами (Д-т сальдо)
91
76
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (К-т сальдо)
385
80
Уставный капитал
1000
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
(Д-т сальдо)
500
97
Расходы будущих периодов
68
Примечание:
1. Незавершенное производство представлено остатками мате-
риалов, которые пригодны к дальнейшему использованию.
2. В период реорганизации осуществлены следующие операции:
– реализованы остатки готовой продукции на сумму 590 тыс.
руб., в том числе НДС 90 тыс. руб., сумма выручки оприходована
на расчетный счет в полной сумме;
– реализованы остатки материалов на сумму 1180 тыс. руб.,
в том числе НДС 180 тыс. руб., сумма выручки оприходована на расчетный счет в полной сумме;
– погашена задолженность подотчетных лиц в полном объеме;
– погашены обязательства перед персоналом по оплате труда.
93
3. Соглашением о разделении было принято решение о разделе
№ счета
Название счета
Сумма,
тыс. руб.
01
Основные средства
2 617
02
Амортизация основных средств
1 100
03
Доходные вложения в материальные ценности
134
08
Вложения во внеоборотные активы
349
10
Материалы
530
19
НДС по приобретенным ценностям
346
20
Основное производство
315
43
Готовая продукция
435
50
Касса
20
51
Расчетные счета
187
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
1315
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
1008
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
800
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
2000
68
Расчеты с бюджетом
348
69
Расчеты по социальному страхованию и социальному
обеспечению
172
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
480
71
Расчеты с подотчетными лицами (Д-т сальдо)
91
бизнеса в пропорции 40/60. Уставный капитал вновь созданных организаций формируется на сумму уставного капитала в соответствии
с указанной пропорцией.
Задание 2
1. Составить разделительный бухгалтерский баланс ООО
«Весна».
2. Отразить в бухгалтерском учете операции, совершенные в пе-
риод реорганизации.
3. Составить заключительный баланс ООО «Весна» и вступи-
тельные балансы организаций ООО «Альфа» и ООО «Бета».
Остатки по счетам бухгалтерского учета ликвидируемого пред-
приятия:
94
№ счета
Название счета
Сумма,
тыс. руб.
76
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
(К-т сальдо)
385
80
Уставный капитал
1000
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
(Д-т сальдо)
1500
97
Расходы будущих периодов
68
№ п/п
Группа кредиторов
Сумма
долга
Процент погашения
обязательств
1.
Возмещение вреда жизни и здоровью
120
2
По оплате труда
3
Задолженность, обеспеченная залогом
30 4
Прочие кредиторы
Сведения о сумме долга перед кредиторами
4. Составить бухгалтерские записи по ликвидации предприятия:
– отразить реализацию имущества и сформировать промежуточный баланс;
– отразить на счетах бухгалтерского учета погашение обязательств перед кредиторами;
– составить ликвидационный баланс;
– отразить на счетах бухгалтерского учета ликвидацию предприятия.
Примечание:
для упрощения расчетов:
– средства за реализованное имущество поступают сразу на расчетный счет;
– подотчетные суммы возвращаются в кассу;
– все имущество реализуется по балансовой стоимости без
начисления НДС, за исключением продукции, стоимость которой составляет 435 тыс. руб. (НДС в том числе)
95
Контрольные вопросы
1. Как осуществляется учет расходов в ходе процедур банк-
ротства?
2. Как осуществляется учет операций по удовлетворению тре-
бований кредиторов в ходе процедур банкротства?
3. Как осуществляется учет операций по ликвидации предпри-
ятия?
4. Как осуществляется учет продажи предприятия?
5. В чем особенности налогообложения при реализации пред-
приятия в целом как имущественного комплекса?
96
ТЕМА 4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
КАК ОСНОВА АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
4.1. Общая оценка структуры и состава бухгалтерского баланса
для выявления признаков несостоятельности предприятия
Методические указания к выполнению заданий
Наиболее упрощенная система критериев для оценки и каче-
ственной характеристики структуры баланса и состава бухгалтерской
отчетности предприятия, принятая Постановлением Правительства
РФ от 20 мая 1994 года №498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий»,
включает в себя следующие финансовые показатели, рассчитанные
на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности:
– коэффициент текущей ликвидности, который характеризует
общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения
срочных обязательств предприятия;
– коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами, который определяет наличие собственных оборотных
средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости;
– коэффициент восстановления платежеспособности, который
характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода;
– коэффициент утраты платежеспособности, который свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность в ближайшие три месяца.
Представим методику расчета указанных выше показателей.
Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а само предприятие – неплатежеспособным соответственно является невыполнение одного из условий, представленных в таблице 4.1.1.
97
Таблица 4.1.1
Коэффициент
текущей
ликвидности
В ходе анализа принято
рассчитывать коэффициент
текущей ликвидности на начало года
и на конец года
Норматив 2,0,
минимальное необходимое значение 1,5,
оптимальное 2,0-3,5.
Однако значительное
превышение оборотных
активов над краткосрочными обязательствами
(более чем в 2 раза) может свидетельствовать о
нерациональном вложении предприятием
своих средств и неэффективном их использовании
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
Должен быть более 0,1
Коэффициент
восстановлния
платежеспособности
где ОП – отчетный период
в месяцах (12,6,3);
6 – период восстановления
платежеспособности
Должен быть более 1,0
Коэффициент
утраты платежеспособности
Должен быть более 1,0
Система критериев оценки активов и обязательств по данным баланса
на примере конкретной ситуации.
Выполнение соответствующих расчетов следует показать
Пример. В качестве исходной информации взяты данные бухгалтерского баланса условного ОАО «Сарэнерго», приведенные
в таблице 4.1.2.
98
Баланс ОАО «Сарэнерго»
Статьи баланса
На начало года
На конец года
АКТИВ
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого:
132
264480
65937
6
1658
332213
368
264604
69812
958
2192
337934
Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость (НДС)
по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность долгосрочная
Дебиторская задолженность краткосрочная
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого
85845
12314
–
20830
492
7076
–
126298
30435
2006
–
16146
314
10341
–
58022
БАЛАНС
458511
395596
ПАССИВ
Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого
202,5
309316
50,5
6000
315569
202,5
300721
50,5
10157
311131
Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Итого
1000
1000
1200
1200
Таблица 4.1.2
99
Окончание табл. 4.1.2
Статьи баланса
На начало года
На конец года
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства
Итого
2000
134095
–
5847
–
141942
–
80525
–
3100
–
83625
БАЛАНС
458511
395956
Задание. Проанализируйте изменение состава частей баланса предприятия за отчетный период, рассчитайте показатели, характеризующие
финансовое состояние, дайте оценку факторам, оказывающим негативное влияние на финансовые показатели, сделайте выводы и наметьте мероприятия по укреплению финансового положения предприятия.
Решение. Прежде всего, используя приведенные ниже формулы
расчета первоначальных показателей, необходимо определить их значения и на этой основе сделать заключение о присутствии негативных
признаков и факторов, которые могут привести к несостоятельности
(банкротству).
По данным баланса следует рассчитать значение коэффициента
текущей ликвидности на начало года (Кт.л.н.г.) и на конец года
(Кт.л.к.г.):
Далее рассчитывается значение коэффициента обеспеченности
оборотных активов собственными оборотными средствами (Ко.с.о.с).
Необходимость этого расчета вызвана крайне неудовлетворительными значениями полученных коэффициентов текущей ликвидности
(в нашем примере).
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]