Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономико-правовое регулирование, учет и анализ банкротства. Учебно-методическое пособие
.pdf
нии обязательства прекращаются в одностороннем порядке, заключение договора не требуется и не устанавливаются какие-либо условия.
Прощение долга или предоставление отступного (скидка с долга) в бухгалтерском учете должника отражается как безвозмездные
поступления (внереализационные доходы должника):
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и др.,
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму долга или скидки
с долга.
В соответствии с п. 1 ст. 156 Федерального закона от 26 октября
2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с согласия
отдельного конкурсного кредитора и (или) уполномоченного органа
мировое соглашение может содержать положения о прекращении
обязательств должника путем обмена требований на доли в уставном
капитале должника, акции, конвертируемые в акции, облигации или
иные ценные бумаги.
Обмен требований возможен на:
– уже выкупленные акции (доли);
– дополнительно эмитированные акции.
Процедура обмена требований известна мировой практике под
названием «акционирование долга». Сущность акционирования долга
состоит в том, что кредитор отказывается от своего права требования
к должнику в обмен на получение определенной части акций или долей, т. е. возможности участвовать в управлении юридическим лицом.
В результате бывший кредитор становится участником юридического
лица, соответственно финансовое состояние должника улучшается.
В случае передачи кредиторам выкупленных обществом долей
(акций) в бухгалтерском учете должника проводка отражается следующим образом:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и др.,
К-т 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» –
на сумму обмена требований на акции в уставном капитале должника.
31
В случае обмена требований на доли в уставном капитале долж-
ника на дополнительно эмитированные акции необходимо учитывать,
что согласно ст.27, 28 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ
(в ред. от 6.11.2013 г.) «Об акционерных обществах» уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость,
категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права,
предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества
этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции. Решение о внесении в устав общества изменений и дополнений,
связанных с положениями об объявленных акциях общества, за исключением изменений, связанных с уменьшением их количества
по результатам размещения дополнительных акций, принимается общим собранием акционеров.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем роста
номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных
акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно п.1 ст.25 Закона № 208-ФЗ увеличение уставного капитала общества происходит
вследствие эмиссии обыкновенных, а не привилегированных акций,
номинальная стоимость которых должна быть одинаковой.
32
Обмен требований на вновь выпущенные акции при увеличении
уставного капитала должника осуществляется при условии включения эмиссии в план внешнего управления и отражается в учете следующей записью:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»,
К-т 80 «Уставный капитал» – на сумму увеличения уставного
капитала.
Обращаем внимание, что передача дополнительных акций кредиторам в счет кредиторской задолженности в соответствии с п. 2
ст. 99 ГК РФ (часть первая) не допускает освобождение акционера
от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение
его от этой обязанности путем зачета требований к обществу. Таким
образом, по нашему мнению, передача дополнительно выпущенных
акций кредиторам в счет погашения кредиторской задолженности
общества противоречит действующему законодательству.
Разница между номинальной стоимостью и стоимостью размещений отражается в составе прочих расходов, учитываемых на сч. 91
«Прочие доходы и расходы».
Дополнительная эмиссия акций создает возможность привлечения обществом свободного капитала, что наряду с другими мерами,
принимаемыми во внешнем управлении, будет способствовать восстановлению платежеспособности общества. Это будет отвечать интересам кредиторов и акционеров общества.
Однако дополнительная эмиссия акций в ходе процедур банкротства компаний также может быть использована для установления
полного контроля над их хозяйственной деятельностью в результате
размывания пакетов акций.
Такое положение (об акционировании долга) может быть применено только в отношении ограниченного круга должников – акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью,
общества с дополнительной ответственностью.
Мировое соглашение между должником и кредиторами может
предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку испол-
33
нения обязательств, уступку права требования с должника исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку с долга, обмен
требований на акции и др.
Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтер-
ском учете отражается только в аналитическом учете.
Планом внешнего управления в число мер, направленных
на восстановление платежеспособности должника, может быть включена уступка прав требования должника: право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может
быть передано им другому лицу по сделке (цессионарию) или перейти
к другому лицу на основании закона. В результате уступки денежного
требования (цессии) поставщик (он же первоначальный кредитор)
выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят
к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ).
Денежное требование может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства
клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут
выступать банки и другие коммерческие организации, имеющие
разрешение на осуществление соответствующей деятельности.
Продажа (уступка) прав требований должника осуществляется
конкурсным управляющим с согласия собрания или комитета кредиторов, путем выставления их на открытые торги, которые являются
одним из возможных способов продажи. Собрание или комитет кредиторов может установить иной порядок реализации прав требования.
Условия продажи прав требований должника должны, в частности,
предусматривать:
– получение денежных средств за проданные права не позднее
чем через 15 дней с даты заключения договора купли-продажи прав
требования;
– переход права требования только после полной оплаты прав
требования.
34
При проведении процедуры уступки прав требования необходимо учитывать, что в соответствии с требованиями ст. 383 и 388 ГК
РФ представляется недопустимой уступка прав требования, неразрывно связанных с личностью кредитора, и требований, передача которых запрещена в силу закона или иного правового акта. Кроме того,
не допускается также уступка кредитором другому лицу требования,
если это противоречит договору между кредитором и должником.
Начальная цена прав требования, выставляемых на торги, устанавливается решением собрания (комитета) кредиторов на основании
рыночной стоимости имущества, определенной в соответствии с отчетом независимого оценщика.
Обычно для перехода права требования согласия должника
не нужно. Однако если его своевременно не проинформировали
об этом в письменном виде, то риск неблагоприятных последствий
несет новый кредитор. Например, должник может перевести денежные средства за купленный товар не новому кредитору, а продавцу.
Тогда все расходы по возврату или переводу денежных средств на соответствующий счет несет новый кредитор.
Как правило, к новому кредитору переходят права первоначального кредитора, связанные с исполнением договора (ст. 384 ГК РФ).
Так, за несвоевременную оплату в договоре могут предусматриваться
пени, проценты, штрафные санкции и т. п. После оформления цессии
должник будет перечислять эти платежи новому кредитору.
В то же время должник, не получив письменных доказательств
перехода права требования, может не исполнять обязательство перед
новым кредитором (п. 1 ст. 385 ГК РФ). На практике это означает,
что одного телефонного звонка должнику или факса с новыми реквизитами для перечисления платежей недостаточно для возврата
долга новому кредитору. Должнику должна быть передана копия договора цессии.
После уступки должник может выдвигать требования против выполнения обязательств новому кредитору, если эти требования уже
предъявлялись первоначальному кредитору (ст. 386 ГК РФ). Напри-
35
мер, если должника-покупателя не удовлетворило качество товара или
сроки поставки, все претензии он сможет выдвигать цессионарию.
Отметим, что если первоначальная сделка составлена в простой
письменной форме, то договор уступки права требования по этой
сделке также должен быть составлен в простой письменной форме.
Аналогично, если для первоначальной сделки обязательна государственная регистрация, то и договор цессии необходимо зарегистрировать в установленном порядке. На это указано в ст. 389 Гражданского кодекса.
Дебиторская задолженность покупателей является частью имущества организации и учитывается в составе активов. В соответствии
с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы от реализации
права требования учитываются в составе прочих доходов (как доходы
от продажи иных активов) и отражаются на сч. 91 «Прочие доходы
и расходы».
Операции по уступке права требования в бухгалтерском учете
отражаются следующими проводками:
– на сумму уступки права требования:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т 91-1 «Прочие доходы»;
– на сумму причитающейся дебиторской задолженности:
Д-т 91-2 «Прочие расходы»,
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Особое внимание при уступке права требования заслуживают
налоговые последствия данной сделки для целей налогообложения
НДС. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в ст. 155 НК РФ. П. 1 ст. 155 НК РФ
определено: при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению, или переходе указанного требования
к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке,
предусмотренном ст. 154 НК.
36
Ст. 154 НК РФ, на которую дана ссылка в п. 1 ст. 155 НК РФ,
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
51
67
Получены денежные средства от покупателей
51
98
Получены денежные средства за проданные облигации (разница между продажной и номинальной
стоимостью)
98
98.1
Списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно)
97
67
Начислены проценты по полученной государственной помощи
91.2.
97
Списаны расходы по амортизации оборудования
предприятия-должника
67
51
Погашены облигации
67
51
Погашена задолженность перед участниками
предприятия-должника
устанавливает общие принципы определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), а не имущественных прав. П. 2 и 4
ст. 155 НК РФ относятся к случаям дальнейшей переуступки денежных требований либо получения исполнения от должника.
Таким образом, организации необходимо учитывать налоговые
риски, которые могут возникнуть при проведении данной операции.
Рассмотрим учет доходов и расходов по уступке права требования
в учете для целей налогообложения налогом на прибыль. В большинстве случаев операция по уступке права требования долга убыточна. Да
это и понятно, ведь избавляются, как правило, от просроченной задолженности, поэтому говорить о прибыльности сделки не приходится.
Основанием для проведения замещения активов должника является решение собрания кредиторов.
Задания для работы студентов в аудитории
Задание 1
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осуществленные в ходе процедуры финансового оздоровления, и укажите на некорректные.
37
Задание 2
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
58
50
Отражена сумма выданного займа
58
51
Отражена сумма государственной помощи
76
91
Начислены проценты по договору займа
91
68
Начислен НДС по процентам
76
68
Отражена задолженность по займу с наступлением
срока платежа
51
76
Отражена сумма возвращенного займа с процентами
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
50
66
Получена сумма займа
51
67
Получена государственная помощь
08
66
Начислены проценты по договору займа
10
66
Начислены проценты по договору займа
91
67
Начислены проценты по договору займа
66
76
Отражена задолженность на сумму займа
67
76
Отражена задолженность на сумму процентов
по займу
76
52
Перечислена сумма займа с процентами
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осуществленные в ходе процедуры финансового оздоровления по передаче и поступлению денежных средств по договору займа в учете организации-заимодавца и организации-заемщика, и укажите на некорректные.
Учет в организации-заимодавце:
Учет в организации-заемщике:
Задание 3
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осуществленные в ходе процедуры финансового оздоровления при передаче продукции или услуг в качестве отступного, и укажите на некорректные.
38
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
50
66
Получена сумма займа
51
66
Получена выручка от покупателей
91
66
Начислены проценты на сумму государственной
помощи
62
90
Передана продукция или оказаны услуги в виде
отступного
90
68
Начислен НДС на продукцию и услуги
90
40
Списана себестоимость продукции, услуг
90
25
Списана себестоимость продукции, услуг
66
62
Зачтена задолженность по договору займа
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
01
98
Отражена рыночная стоимость безвозмездно
полученных основных средств
01
08
Введены в эксплуатацию основные средства
20
02
Начислена амортизация
43
02
Начислена амортизация
26
02
Начислена амортизация
41
02
Начислена амортизация
98
91.1
Включена в доходы часть стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств,
равная сумме амортизации
10
98
Отражены полученные безвозмездно товары
по рыночной стоимости
20
10
Отражена учетная стоимость списанных
в производство материалов
98
91.1
Отражена в составе доходов сумма, равная
стоимости списанных на реализацию материалов
Задание 4
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осу-
ществленные в ходе процедуры финансового оздоровления при безвозмездном получении материальных ценностей, и укажите на некорректные.
39
Задание 5
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
20
96
Сформирован резерв на сумму выходного пособия
работникам по прекращаемой деятельности
20
70
Начислено выходное пособие
43
96
Сформирован резерв на сумму выходного пособия
работникам по прекращаемой деятельности
70
50
Выплачено выходное пособие
70
96
Выплачено выходное пособие работникам всех
подразделений предприятия
Дебет счета
Кредит счета
Хозяйственная операция
76
96
Произведена предоплата издательству газеты
за публикацию объявления о продаже имущества
19
76
Выделен НДС за публикацию объявления
91.2
76
Списаны суммы, уплаченные за публикацию
объявления о продаже имущества (без НДС)
68
19
Списан НДС
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осуществленные в ходе процедуры внешнего управления в разрезе учета
резервов по прекращаемой деятельности, и укажите на некорректные.
Задание 6
Проанализируйте приведенные бухгалтерские проводки, осуществленные в ходе процедуры внешнего управления в разрезе учета
продажи лишнего имущества, и укажите на некорректные.
2.3. Реорганизация организаций
2.3.1. Понятие, формы, бухгалтерский учет операций
при реорганизации
Методические указания к выполнению заданий
В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридических лиц
возможна в пяти основных формах:
– слияние – создается новое общество с передачей ему всех прав
и обязанностей двух или нескольких объединяемых юридических лиц;
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]