Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ценовая политика организации теория и практика. Учебно-методическое пособие для бакалавров по направлению 38.03.02 - «Менеджмент».pdf
Распределительная
(перераспределительная)
функция
Посредством цен осуществляется распределение
и перераспределение доходов как на микроуровне
между потребителями и производителями, так и на
макроуровне, т. е. осуществляется перераспределение вновь созданной стоимости между отраслями, секторами национальной
экономики, социальными группами. Перераспределение осуществляется
через уровень цен, их структуру, соотношение цен различных видов
продукции добывающих и обрабатывающих отраслей, промышленности
и сельского хозяйства, сырья и топлива.
Практически это достигается путем действия относительно высоких или
низких цен, разных цен для различных потребителей, при государственном
вмешательстве в ценообразование социально значимых товаров посредством
дотаций, ценовой дискриминации. Устанавливая высокие розничные цены
на престижные товары и предметы роскоши – автомобили, ювелирные изделия, – государство аккумулирует высокие доходы, часть из которых использует для формирования специальных фондов, создаваемых с целью защиты
малообеспеченных слоев населения. При включении или исключении налога
на добавленную стоимость, различной его величины, начислении акцизов
на табак, алкоголь государство формирует фонды для решения социально-бытовых задач общества. Существование несовершенной конкуренции и фирм
с достаточно сильной экономической властью приводит к присваиванию излишков потребителей, завышенному или грабительскому ценообразованию.
Социальная функция
Из распределительной функции цены следует ее соци-
альная функция, так как посредством цены происходит перераспределение доходов между разными социальными группами населения. Цена является главной составляющей инфляционных процессов5.
От уровня цен зависят уровень жизни населения, прожиточный минимум,
потребительская корзина и потребительский бюджет семьи, т. е. социальное
положение населения. А от решения социальных вопросов зависит общественно-политическая ситуация как в определенном регионе, так и в стране
в целом.
1.4. Состав и структура цены
Состав цены – это совокупность экономических элементов, выраженных
в абсолютных значениях в денежных единицах. Этими элементами являются:
– себестоимость;
– прибыль;
– акциз;
– налог на добавленную стоимость (НДС);
5
Ценообразование : учебник и практикум для бакалавриата / под ред. Т. Г. Касьяненко.
С. 38.
21
– снабженческо-сбытовая надбавка;
– торговая надбавка.
Состав цены отражает формирование цен в процессе движения товаров
от производителя к конечному потребителю. И в зависимости от вида цен
по характеру обслуживаемого оборота этот состав может меняться, так как
в цену входят различные элементы.
Удельный вес этих элементов в цене товара, т. е. их соотношение, выраженное в процентах, отражает структуру цены. Исследование структуры
цены на собственную продукцию организации, а также структуры цен конкурентов позволяет выявить наиболее значимые элементы цены, правильно
разработать номенклатуру производства, ценовую политику и сформировать
верную стратегию ценообразования.
Рассмотрим каждый элемент цены (табл. 1.1)6.
Таблица 1.1
Состав цены
Полная
себестоимость
продукции
Оптовая цена предприятия
без НДС
Отпускная цена предприятия без НДС
Отпускная цена предприятия с НДС (покупная цена оптового
посредника)
Продажная цена оптового посредника (покупная цена предприятия
торговли)
Розничная цена
Прибыль
предприятия
Акциз
(по под-
акцизным
товарам)
НДС Снабженческо-
сбытовая
надбавка
Торговая
надбавка
Оптовая цена – это цена изготовителя продукции. Реализуя свою продукцию, производственное предприятие должно возместить свои издержки
производства и реализации и получить такую прибыль, которая позволяла бы
ему функционировать в динамичных и непредсказуемых условиях рынка.
Отпускная цена предприятия может быть с акцизом (в случае подакцизного товара), с НДС и без НДС.
Себестоимость
Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие
затраты материальных, трудовых и денежных ресурсов компа-
нии на производство и реализацию продукции.
Себестоимость служит информационной базой для выбора наиболее
эффективных вариантов инвестиционных вложений, для организации управленческого и финансового учета. Себестоимость служит базой для форми-
6
Ценообразование : учебник и практикум для бакалавриата / под ред. Г. А. Маховиковой.
С. 41.
22
рования цен и выступает нижней границей цены. В современных условиях
компания должна эффективно управлять себестоимостью продукции, анализировать определяющие ее факторы, структуру и тенденции ее изменения.
При расчете конкретной цены разрабатывается калькуляция себестоимости единицы продукции, перечень статей в которой устанавливается отраслевой инструкцией.
Калькулирование (лат. calculatia – счет, подсчет) – исчисление себестоимости единицы продукции.
Калькулирование себестоимости единицы конкретного вида продукции
состоит из нескольких этапов (табл. 1.2)7.
Таблица 1.2
Основные этапы калькулирования себестоимости единицы продукции
Этап Цель этапа Характеристика этапа
1 Выявление объекта калькулиро-
вания
2 Выбор калькуляционной еди-
ницы
3 Разработка калькуляционного
листа (калькуляции)
4 Отнесение различных затрат
к конкретным статьям калькуляции
5 Расчет прямых затрат на еди-
ницу продукции по конкретным
статьям калькуляции
6 Учет общих косвенных за-
трат компании и распределение
по косвенным статьям калькуляции
7 Выбор метода распределения
косвенных затрат по видам продукции и на единицу продукции
8 Расчет косвенных затрат на еди-
ницу продукции по конкретным
статьям калькуляции
9 Расчет себестоимости единицы
продукции
Объект калькулирования – это продукция, на производство и реализацию которой необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции
Калькуляционная единица продукции – это показатель, характеризующий потребительную стоимость
товара и принятый в качестве измерителя уровня
затрат
Калькуляционный лист представляет собой совокупность конкретных статей расходов, которые
дифференцируются на прямые и косвенные
Каждому виду затрат в компании необходимо найти
место в конкретной статье калькуляции
Прямые затраты включаются в соответствующие
статьи калькуляции исходя из норм расхода (расценок) конкретных производственных ресурсов
В компании формируются комплексные затраты
по структурным подразделениям и по компании
в целом
Для распределения косвенных затрат по конкретным видам и единицам продукции применяются
специальные способы, методы, использование которых должно отражать реальные затраты на производство и реализацию единицы продукции
Посредством выбранных методов распределения
рассчитываются косвенные затраты на единицу продукции по соответствующим статьям калькуляции
Расчет себестоимости единицы продукции осуществляется путем сложения затрат, рассчитанных
по каждой конкретной статье калькуляции
7
Ценообразование : учебник / под ред. проф. В. А. Слепова. 3-е изд., перераб. и доп. М. :
Магистр ; ИНФРА-М, 2020. С. 74.
23
Для организаций всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура расходов на производство и реализацию
продукции по экономическим элементам:
1. Материальные расходы:
– на приобретение сырья и материалов, которые входят в состав выраба-
тываемой продукции, образуя ее основу;
– на приобретение материалов, используемых при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического
процесса, для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные и хозяйственные нужды;
– на приобретение запасных частей и расходных материалов, используе-
мых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого
имущества;
– на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, под-
вергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;
– на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий,
а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
– на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняе-
мых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями организации;
– связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного
назначения.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных
отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие
потребительные качества исходных ресурсов (химические или физические
свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной
цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования),
если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); по цене реализации, если эти отходы реализуются
на сторону.
24
2. Расходы на оплату труда
Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективным договором. Это суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (договорам), начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки
к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде, материальная помощь, оплата льготных отпусков и другие начисления и выплаты.
В данный раздел также включаются отчисления из фонда оплаты труда – отчисления на социальные нужды. Отчисления на социальные нужды –
это обязательные расходы каждого частного предпринимателя или организации, включающие в себя взносы на все предусмотренные законодательством обязательные виды страхования, которые исчисляются в процентном
соотношении от затрат на оплату труда работников. По российским законам к расходам на социальные обязательства относят взносы на социальное,
пенсионное и медицинское страхование.
Исходя из норм Налогового кодекса РФ, где сейчас прописаны тарифы страховых взносов, на социальные нужды необходимо перечислять 30%
от расходов на заработную плату:
– на пенсионное страхование от суммы, выплаченной работникам, пере-
числяют 22%;
– на медицинское страхование – 5,1%;
– на соцстрахование, за счет которого в дальнейшем оплачиваются боль-
ничные и отпуска по беременности и родам, – 2,9%.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны еще уплачивать взносы «на травматизм» – от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний – в ФСС. Очень часто тариф таких взносов практически нулевой (от 0,2%), поэтому не всегда берут в расчет такие сборы в принципе. Тем не менее на основании Федерального закона
от 31.12.2017 № 484-ФЗ в зависимости от специфики деятельности компании тарифы «на травматизм» могут составлять до 8,5%. Это существенно
увеличивает расходы на социальные нужды, поэтому их тоже надо учитывать.
Чтобы рассчитать конкретную сумму на социальные обязательства, можно общий фонд заработной платы умножить на 30% и получить необходимую сумму.
25
3. Амортизационные отчисления
Амортизационные отчисления – отчисления части стоимости средств
труда для возмещения их износа. Включаются в расходы и цену товара
в размере стоимости средств труда, перенесенной на производимую продукцию. Используются линейный и нелинейный методы начисления амортизации. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости
и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении
нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение
остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
4. Прочие расходы
К прочим расходам относятся:
– расходы на ремонт основных средств;
– расходы на освоение природных ресурсов;
– расходы на НИОКР;
– расходы на страхование имущества;
– суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах (за исключением НДС и акцизов, предъявленных
налогоплательщиком покупателям, а также сумм налога на прибыль
и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в ок-
ружающую среду);
– расходы на сертификацию продукции и услуг;
– суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организация-
ми работы; суммы портовых и аэродромных сборов;
– расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-
пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охран-
ной деятельности, а также на содержание собственной службы безо-
пасности;
– расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безо-
пасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых
на работах с вредными или тяжелыми условиям труда;
– расходы на набор работников, включая оплату услуг специа-
лизированных компаний по подбору персонала;
– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) иму-
щество;
26
– расходы на содержание служебного автотранспорта;
– расходы на командировки;
– расходы на оплату юридических, информационных, консультационных
услуг, на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на оплату
услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;
– расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию
и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на
налогоплательщика возложена обязанность осуществлять ее публика-
цию;
– представительские расходы;
– расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной основе;
– расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные
и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислитель-
ных центров и банков;
– расходы, связанные с приобретением права на использование программ
для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензи-
онным соглашениям);
– расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распростра-
нение информации, непосредственно связанной с производством и ре-
ализацией товаров (работ, услуг);
– расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ,
услуг), товарного знака и знака обслуживания включая участие в вы-
ставках и ярмарках;
– расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрега-
тов;
– расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии, организации производства и управления;
– другие расходы, связанные с производством и реализацией8.
8
Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями; периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации
(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы
и другие виды интеллектуальной собственности; платежи за регистрацию прав на недвижимое
имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации
о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных
организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического
учета (инвентаризации) объектов недвижимости; расходы по договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями,
27
Все затраты, образующие себестоимость продукции, можно условно
подразделить на несколько групп в соответствии с различными признаками.
Группировка затрат в соответствии с конкретными признаками классификации представлена в табл. 1.3.
Переменные затраты могут быть пропорциональными и непропорциональными. Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально
увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной)
продукции. Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т. е. возрастающими быстрее, чем объем производства,
и дегрессирующими, если величина прироста суммы меньше, чем изменение количества продуктов труда. В теории обособляют и так называемые
регрессивные затраты, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так
и в относительной величине9.
Для организаций, функционирующих в сфере производства, все затраты
в процессе производства относятся к затратам на продукт. Эквивалентом
затрат на продукт служит производственная себестоимость. Для организаций,
работающих в сфере торговли, затратами на продукт являются покупная
стоимость товаров и транспортные расходы по их доставке. В организациях, осуществляющих свою деятельность в сфере услуг, в силу специфики
их деятельности затраты на продукт отсутствуют.
К периодическим затратам в производственных организациях к ним относятся все затраты, напрямую не связанные с производством, – на НИОКР,
на продажу готовой продукции. В торговых организациях к ним относятся
все затраты, отличные от покупной стоимости товаров и транспортных расходов. Для компаний, работающих в сфере услуг, все производимые ими
затраты относятся на затраты отчетного периода.
На промышленных предприятиях разрабатываются плановые и отчетные калькуляции. Первые разрабатываются на плановый период по плановым затратам, вторые отражают фактические затраты на выпуск и ре-
не состоящими в штате организации; расходы, связанные с содержанием помещений объектов
общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной
амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление,
водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ; расходы работодателя
по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы
за первые два дня нетрудоспособности; платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей, судебные расходы, затраты на аннулированные производственные заказы, потери
от простоев.
9
Внутренний контроль и контроллинг : учеб. пособие / под ред. Т. Ю. Серебряковой.
М. : ИНФРА-М, 2019. 238 с. (Высшее образование : Магистратура). www.dx.doi.org/10.12737/
textbook_5ca6f77bdee2c8.03932587
28
Признаки
классифика-
ции затрат
Целесообразность затрат
компании
Зависимость
от объема
производства
(реализации)
Способы
включения
в себестоимость продукции
Связь с технологическим
процессом
Степень однородности
затрат
Периодичность (время) возникновения
Зависимость
от места возникновения
Затраты
на продукт
и затраты
определенного периода
Таблица 1.3
Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
Виды затрат Содержание затрат
Производительные
Непроизводительные
Переменные
(условно переменные)
Постоянные
(условно постоянные)
Прямые Затраты, которые могут быть прямо и непосредственно
Косвенные Затраты, связанные с производством нескольких видов
Основные Затраты, без которых технологически невозможен процесс
Накладные Непосредственно не связаны с технологией процесса произ-
Одноэлементные Одноименные виды затрат (топливо, сырье, заработная пла-
Комплексные Несколько разноименных затрат, например общепроизвод-
Текущие Затраты, носящие постоянный характер (потребление сырья,
Единовременные Осуществляются не на постоянной основе (покупка нового
Производственные
Внепроизводственные (коммерческие)
Затраты на продукт
Периодические
затраты
Расходы, необходимые для создания продукта
Потери, связанные с ошибками в организации и управлении
производством, со сбоями в технологии производства и другие непланируемые затраты
Затраты, которые изменяются с изменением объемов производства (затраты на сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели, основная
заработная плата производственных рабочих, начисления
на заработную плату основных производственных рабочих)
Затраты, на величину которых не влияет или слабо влияет
изменение объемов производства (общепроизводственные
и общехозяйственные расходы: арендная плата, амортизационные отчисления, затраты по содержанию зданий)
отнесены на себестоимость конкретных видов продукции
(технологически обусловлены)
продукции (общепроизводственные, коммерческие, затраты
на содержание и эксплуатацию оборудования). Распределяются между конкретными видами продукции косвенными
способами, с помощью специальных методов распределения
производства по изготовлению конкретных видов продукции
(на сырье, основные материалы, комплектующие изделия,
заработная плата производственных рабочих и др.)
водства и не зависят от номенклатуры выпускаемой продукции (затраты на обслуживание структурных подразделений –
охрана и др.)
та), относящиеся на один конкретный вид продукции
ственные затраты
оплата труда работников)
оборудования)
Затраты, связанные непосредственно с производством про-
дукции
Затраты на реализацию продукции
Затраты, возникающие в процессе производства и включаемые в себестоимость проданного продукта
Относятся все затраты, отражаемые в отчете о финансовых
результатах, кроме себестоимости проданных продуктов
труда
29
ализацию продукции. Сопоставление плановых и фактических калькуляций
позволяет выявить отклонение в затратах и наметить пути их снижения.
Контроль поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд
отчетных периодов позволяет наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его
специализации. Технический прогресс и развитие производственного кооперирования влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации
основных средств при относительном уменьшении затрат на оплату труда
в себестоимости продукции.
В зависимости от места появления расходов выделяют следующие виды
себестоимости (табл. 1.4).
Таблица 1.4
Виды себестоимости
Прямые (технологические)
расходы
Затраты, связанные с производством продукции в цехах:
– сырье и материалы;
– возвратные отходы (вычи-
таются);
– топливо и энергия на тех-
нологические цели;
– заработная плата производ-
ственных рабочих;
– начисления на заработную
плату производственных
рабочих
Общепроизводственные
расходы – расходы, связанные с управлением,
организацией и обслуживанием предприятия в целом
Косвенные (накладные) расходы
Коммерческие расходы – внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции
и другими расходами, не относящимися к производству продукции:
– расходы на рекламу;
– упаковку;
– хранение;
– транспортные расходы;
– участие в выставках, яр-
марках
Цеховая себестоимость
Производственная себестоимость
Полная себестоимость
В отечественной практике учета затрат большая их часть списывается в себестоимость. Но некоторые затраты покрываются из прибыли (процент, уплаченный за использование заемных средств, капитальные вложения
и расходы на содержание социальной сферы предприятия, экономические
санкции – штрафы, пени и т. п.).
Прибыль
Прибыль – обязательный элемент цены, за счет нее предприятие
расширяет и модернизирует производство, осуществляет подготовку кадров, расходы на социальную сферу. Прибыль выступает в качестве
индикатора финансового состояния компании, ее финансовой устойчивости
и платежеспособности. Величина целевой прибыли должна быть экономически обоснованной и учитывать действие внутренних и внешних факторов.
30