Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление, оценка, учет и контроль затрат на производство сельскохозяйственной продукции в отрасли свиноводства. Монография
.pdf
- расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма №
413-АПК);
- акт на оприходование приплода животных (форма № СП-40);
- ведомость взвешивания животных (форма № СП-43);
- ведомость определения прироста живой массы (форма № СП-44);
- акт на перевод животных (форма № СП-47) [192].
Получение продуктов (работ, услуг) от основной и вспомогательной
отраслей сельскохозяйственного производства, может быть отражено двумя
способами.
Организация учета затрат на производство в свиноводстве в большинстве
практических случаев ведется по двум основным методам: первый, наиболее
часто используемый на практике, - без использования учетной записи по счету
40, второй - с применением данного счета.
В случае учета сельскохозяйственного производства по первому методу,
получение сельскохозяйственной продукции в течение года отражается по
кредиту счета 20 по плановой себестоимости, а работа вспомогательного
производства - по кредиту счета 23. В конце отчетного периода, после расчета
фактической себестоимости, план доводится до фактической. По состоянию на
конец отчетного периода эти счета могут иметь дебетовый баланс, который
показывает объем незавершенного производства.
Второй способ учета производственного процесса учет основных и
накладных расходов осуществляется аналогичным образом, но произведенная
сельскохозяйственная продукция, рассчитанная по плановой себестоимости,
отражается в кредите счета 40 и дебет счета 43 в течение года. В конце года
полученные продукты отражаются по дебету счета 40 и кредиту на счетов 20,
23 по фактической себестоимости. Баланс счета 40 показывает результат
производства. Если баланс является кредитовым, то сохранение, если
дебетовый, является перерасходом. Результат производства списывается со
счета 40 через каналы использования, включая баланс в аграрном холдинге.
31
По определению вышесказанного автора объектами исчисления
себестоимости в свиноводстве являются:
- по учетной группе свиней «Основное стадо» - приплод, прирост живой
массы и общая живая масса поросят-отъемышей;
- по учетной группе «Свиньи на выращивании и откорме» - полученный
прирост живой массы и общая живая масса».
Группой ученых, под руководством доктора экономических наук,
профессора А.А. Голованова предлагается сохранить все счета,
предусмотренные для учета затрат в действующем плане счетов, с тем, чтобы
не утратить возможности осуществлять традиционный учет затрат в
калькуляционном разрезе [37, с. 115].
Вместе с тем в плане счетов бухгалтерского учета необходимо создать
объективные предпосылки для учета затрат в разрезе экономических
элементов.
Методическими рекомендациями по применению плана счетов
финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного
комплекса предусмотрено пять вариантов учета затрат на производство:
– основной традиционный (калькуляционный);
– с применением отдельных счетов в единой системе;
– с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов;
– в самостоятельной системе счетов (вариант автономии);
– с двумя системами счетов (интегрированный подход).
По мнению Н.С. Вороновой [31, с. 87], «…правильно организованный
аналитический учет затрат позволяет в ходе анализа выяснить назначение
расходов, их роль, организовать контроль над ними, выявить показатели
качества хозяйственной деятельности предприятия в целом и его участков». Не
менее важной является организация постатейного учета косвенных затрат
(общепроизводственных и общехозяйственных расходов), так как от этого во
многом зависит точность определения себестоимости продукции.
32
Особое внимание уделяется организации аналитического учета, списанию
и распределению затрат вспомогательных производств, учитываемых на счете
23 «Вспомогательные производства» в конце периода.
В свиноводстве объектами исчисления себестоимости являются приплод,
прирост живой массы, кроме того, получают и побочную продукцию, которую
также необходимо калькулировать, — это навоз. На практике, в большинстве
случаев калькуляционными единицами выступают голова приплода, килограмм
привеса.
Н.В. Мамушкина [90, с. 33], «… рассматривает основные виды
группировок затрат, применяемых при учете и калькулировании себестоимости
продукции свиноводства. По отношению к производственному процессу
затраты на производство автор подразделяет на основные (технологически
неизбежные расходы, обусловленные процессом производства продукции) и
накладные (административно - управленческие, хозяйственные и сбытовые
расходы, несвязанные непосредственно с производством продукции)».
Ряд авторов в своих трудах определяют, что по способу включения в
себестоимость затраты делятся на прямые (затраты, которые связаны с
производством определенных видов продукции и поэтому могут быть отнесены
на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов) и
косвенные - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции
и распределяются между ними пропорционально.
Ф.И. Перепечко [147, с. 74] определяет важность оптимальности учета
затрат следующим высказыванием: «…Учет затрат предполагает точное
определение себестоимости продукции свиноводства, что включает в себя
включение всех категорий затрат в калькуляцию при условии их правильной
классификации».
Существует мнение и о том, что расходы в основных отраслях
сельскохозяйственного производства в зависимости от его объемов следует
подразделять на три группы: постоянные, условно-постоянные, переменные.
33
Сумма условно-постоянных расходов определяется поголовьем животных
и не зависит от выхода продукции, эти суммы могут возрастать с увеличением
выхода продукции, вызванным ростом числа животных. К переменным относят
такие расходы, которые предопределяются выходом продукции.
Два основных метода отнесения расходов на себестоимость продукции
выделяет М.А. Жорина [49, с. 287]. «… Согласно первому методу вся сумма
условно-постоянных общехозяйственных и сбытовых расходов ежемесячно
относятся на финансовые результаты от реализации продукции, при этом
затраты, не находясь в зависимости от объемов производства продукции в
конце месяца не подвергаются распределению между отдельными видами
продукции, и, следовательно, не списываются на счет 20 «Основное
производство.
В соответствии со вторым методом все затраты списываются на счет 20
«Основное производство». Однако, что оба варианта имеют недостатки.
Действительно, не всегда можно с уверенностью отнести к определенному виду
те или иные затраты»».
В качестве объектов учета затрат в свиноводстве можно выделить:
- основное стадо свиней;
- поросят от двух до четырех месяцев;
- ремонтный молодняк;
- взрослых свиней на откорме.
Если нет основного стада, специализированные откормочные хозяйства,
которые занимаются откормкой свиней до мясных кондиций, выделяют
поросят старше четырех месяцев и свиней на откорме.
Основная особенность калькулирования себестоимости в свиноводстве
состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце
года, то есть после завершения производственного цикла.
На свиноводческих предприятиях при расчете себестоимости учетной
группой животных являются:
34
- основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки – производители,
поросята до отъема);
- свиньи на выращивании и откорме.
В свиноводческих комплексах себестоимость 1 центнера прироста живой
массы всех остальных учетных групп свиней (на выращивании и откорме)
исчисляют делением затрат по соответствующей группе на количество
полученных центнеров прироста живой массы по этой группе свиней.
Себестоимость одного центнера прироста живой массы при этом
определяется как отношение общей суммы затрат отрасли за вычетом
стоимости побочной продукции к валовому приросту живой массы свиней,
включая живую массу приплода при рождении и живую массу павших
животных.
Себестоимость одного центнера живой массы свиней рассчитывается как
отношение общей себестоимости калькулируемого поголовья животных (за
вычетом затрат по статье «Потери от падежа животных») к их живой массе.
Живая масса, в свою очередь, состоит из живой массы свиней,
оставшихся в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в
течение года, без живой массы павшего поголовья, включенного в состав
статьи «Потери от падежа животных». В качестве побочной продукции отрасли
выступают навоз, шкуры, щетина, себестоимость которых не калькулируется, а
устанавливается в фиксированной оценке [147, с. 218]
Таким образом, можно сделать вывод, что проблемы учета затрат и
определения себестоимости продукции свиноводства, являются актуальными.
Важное значение для снижения себестоимости имеет рационально
организованный первичный и аналитический учет.
Необходимо контролировать правильность и своевременность
составления первичных документов, соблюдения графика документооборота,
достоверность отнесения затрат по счетам бухгалтерского учета. Для этого
необходимо проводить ряд мероприятий по совершенствованию внутреннего
контроля. Оптимально организованный учет, правильное определение состава
35
и структуры экономической себестоимости продукции свиноводства позволит
более точно определить затраты в расчетах.
На сегодняшний день рыночная экономика имеет глобальный характер,
затрагивая при этом и Российские компании. Россия, являющейся одной из
крупнейших мировых торговых партнеров, после вступления во Всемирную
торговую организацию (ВТО), вплотную подошла к повсеместному внедрению
стандартов МСФО [132].
Следует отметить, что МСФО представляют собой общепринятые
стандарты, которые являются базовой основой для составления отчетности, а не
жестко прописанные правила. Так было задумано, чтобы не найти «лазейку» в
стандартах, и осуществлять деятельность в направлении этих стандартов.
Международные стандарты хороши тем, что являются универсальным
языком делового мира, и позволяют повысить прозрачность деятельности
компаний, что позволяет сопоставить отчётность компаний разных стран, и это
упрощает процедуру доступа к международным рынкам.
Все это необходимо для того, чтобы в итоге повысить инвестиционную
привлекательность российской экономики и одновременно дать возможность
российским компаниям на равных участвовать в международном бизнесе.
В Российской системе учёта постоянные затраты — это затраты, на
которые влияют не изменение объема производства, а время. Постоянные и
переменные затраты в сумме составляют общие затраты.
С точки зрения расчета себестоимости продукции, постоянные затраты
обычно являются косвенными затратами, т.е. они не могут быть напрямую (без
дополнительных расчетов) включены в себестоимость определенного вида
изделий, услуг.
МСФО 2 «Запасы» регламентирует общий порядок учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции, в соответствии с
которым выделяют две категории издержек – затраты на продукт и расходы
периода.
36
В соответствии с Главой 25 в Налоговом кодексе РФ и международных
стандартах финансовых отчетностях косвенные затраты не равнозначны.
Косвенными затратами в МСФО это те затраты, которые не
рекомендуется прямо относить на себестоимость определенного типа
продукций либо услуг.
Косвенные затраты списываются на бухгалтерских счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные
расходы». Состав косвенных расходов в РСБУ никак не регламентируется на
уровне положений по бухгалтерскому учету, но, как правило, определяется
отраслевыми инструкциями по учету затрат.
Самым главным отличием российского финансового учета от МСФО
считается, то, что в нем при разделении расходов на прямые и косвенные не
задействованы условия экономической целесообразности.
Важным этапом в разработке эффективной системы управления
постоянными затратами является выбор метода и принципов их распределения,
т.к. постоянные затраты являются одним из главных источников снижения
себестоимости продукции и по завершению процесса их распределения и
формирования себестоимости продукции, определяется прибыльность
производства. Так как, если на предприятии при определении цены к сумме
затрат прибавляется установленная надбавка, то величина общей прибыли от
производства и реализации продукции предприятия будет изменяться в
зависимости от выбранного метода распределения постоянных затрат [100].
Распределение постоянных затрат совершается по сметным ставкам, в
результате образуя отклонения между затратами, отнесенными на изделия, и
затратами, учтенными в отчетном периоде. Относятся данные отклонения к
составу расходов периода.
В МСФО термин «затраты» применяется, когда речь идет о накоплении
потраченных ресурсов. Они представляют собой стоимостную оценку
использованных ресурсов. А под расходами понимается уменьшение
37
экономических выгод за отчетный период, как правило, это выражается в
потери стоимости активов.
Издержки, согласно зарубежному опыту, формируются по минимальному
количеству статей, чтобы оперативно контролировать формирование прибыли.
Таким образом, в российских положениях по бухгалтерскому учету нет
понятия «постоянные затраты», поэтому очень часто употребляют понятие –
«косвенные затраты» и используют их равнозначно. Но данный подход не
является универсальным, так как существуют исключения из общего правила.
Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут
правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные
на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к
финансовым потерям для предприятия [100].
1.3 Основные направления контроля затрат на производство продукции
свиноводства
Контроль (от французского «controle» - дословно «список, ведущий в
двух экземплярах») означает проверку (отслеживание, регулирование и иное
управляющее воздействие на любой объект управления). В широком смысле
являясь философской категорией и представляет собой всеобщее
регулирование реальной действительности. В узком смысле, контроль
конкретная историческая категория, означающая наличие специального
механизма сопоставляющего наблюдения за отдельными процессами и
явлениями в соответствии с их целями. [26, с. 11]
К основным задачам контроля Г. М. Пупко [66, с.4] относит:
«… - обеспечение сохранности собственности;
- обеспечение целевого, экономичного и рационального
использования всех средств;
- выявление и использование резервов и повышение эффективности
общественного производства;
- вовлечение широких масс в управление предприятием.»
38
Большинство отечественные научных деятелей, таких как Н. Л.
Контроль
По видам:
- государственный;
- аудит;
- общественный.
По субъектам
контрольной
деятельности:
- вневедомственный;
По характеру
контрольной функции:
- правовой;
- экономический;
- производственно-
технический.
По времени
осуществления:
-предварительный;
-текущий;
-последующий.
По методам контроля:
- ревизия;
- тематическая
проверка;
- обследование;
- расследование.
По источникам
проверки:
- документальный;
- фактический.
Маренков, Н. Д. Бровкина, Л. М. Аснин, Г.М.Пупко, Н. Г. Белов, И. Я
Коновалова и другие, выделяют следующие виды экономического контроля:
государственные контроль; внутренний контроль; аудиторский контроль;
общественный контроль.
По мнению Н. Г. Белова [26, с. 18] существуют следующие способы
экономического контроля, «… следствие (расследование), хозяйственный спор,
проверка (обследование), экономический анализ; самоконтроль, ревизия».
Г. М. Пупко [146, с. 5] предлагает следующую классификацию контроля.
Для наглядности представим на рисунке 1.4.
Рисунок 1.4 – Классификацию контроля
Термин «контроль» в научной и практической деятельности
употребляется достаточно часто.
39
Для успешной деятельности организации, повышения уровня
рентабельности, сохранения и умножения ее активов необходим отлаженный
механизм управления, важнейшим элементом которого является повседневный
внутрихозяйственный (внутренний) контроль.
Обратимся к понятию внутренний контроль. М. В. Мельник [95, с.55]
дает следующее определение. «… Внутренний контроль представляет собой
систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях
оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений,
выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного
информирования руководства для принятия решений по устранению,
снижению рисков его деятельности и управлению ими «.
Согласно Информации Минфина России, N ПЗ-11/2013 внутренний
контроль в бухгалтерском учете - процесс, направленный на получение
достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
- эффективность и результативность своей деятельности, в том числе
достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
- достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной
отчетности;
- соблюдение применимого законодательства, в том числе при
совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
З. З. Фазульянова директор Ижевской аудиторской компании ООО
«ЗАРЯ» [178] обозначает следующую проблему внутреннего контроля. «…
Независимость внутреннего контроля. Бухгалтерия, экономические и
финансовые службы, служба внутреннего контроля компании зачастую
подчинены высшему руководству или единоличному руководителю
экономического субъекта, а, следовательно, выполняют все указания
единоличного исполнительного органа, например, генерального директора.
Такая система внутреннего контроля не эффективна, если исполнительный
орган и учредители - разные лица. При этом ориентирование внутреннего
контроля только на руководителя организации является недопустимым,
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]