Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление, оценка, учет и контроль затрат на производство сельскохозяйственной продукции в отрасли свиноводства. Монография
.pdf
государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как
отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую
значимость, требующего изучения соответствующими квалифицированными
специалистами, очень важно.
Таким образом, разработанная западная практика управленческого учета
свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако
определение управленческого учета как отдельной области имеет огромное и
значимое теоретическое и практическое значения, требующее изучения.
Поэтому можно определить, что управленческий учет представляет собой
организованную подсистему общей системы бухгалтерского учета и процесс
формирования информации о хозяйственных процессах организации для
осуществления функций управления ее деятельностью. Таким образом,
содержанием управленческого учета является его информация для управления,
а формой – способ организации учета.
Объектами управленческого учета являются акты хозяйственной жизни о
расходах (затратах, издержках), объемах деятельности и доходах предприятия,
а также результаты всех стадий воспроизводства (кругооборота капитала).
Спецификой управленческого учета является обязательное освещение таких
объектов учета, как факты хозяйственной жизни о центрах ответственности и
сегментов деятельности. Носителем конечной информации управленческого
учета является управленческая отчетность.
Цель управленческого учета - помочь менеджерам различных уровней
управления принимать эффективные управленческие решения, в том числе:
- предоставление досконально изученной, достаточной и смысловой
информации о внутренних бизнес-процессах и финансовых результатах
деятельности экономического субъекта, предоставление проанализированной
информации руководству предприятия посредством подготовки внутренней
управленческой отчетности, проектов управленческих решений, предложений и
т.п.;
11
- бюджетирование и контроль экономической эффективности
экономических процессов предприятия, центров его ответственности за бизнессегменты;
- определение фактической стоимости собранных готовых изделий
(работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов,
оценок;
- анализ отклонений от запланированных результатов и выявление
причин отклонений;
- обеспечение контроля за доступностью и движением имущества,
материальных, денежных и трудовых ресурсов, обязательств организации;
- формирование информационной базы для принятия оперативных,
тактических и стратегических решений;
- Определение резервов для повышения эффективности предприятия.
Методы, используемые в управленческом учете, очень разнообразны,
поскольку он объединяет общие научные методы и методы многих дисциплин:
бухгалтерский (операционный, финансовый, статистический), анализ,
стратегическое и оперативное планирование и управление, экономика
предприятий, математика и т. д.
Рассматривая роль управленческого учета в деятельности
сельскохозяйственных предприятий, следует отметить, что в России он все еще
оценивается недостаточно. Это связано с тем, что управленческий учет в
России возник как самостоятельная подсистема бухгалтерского учета
относительно недавно. Однако с ростом масштабов бизнеса, изменениями в
технологиях, а также необходимостью повышения эффективного менеджмента
в условиях кризисных явлений возрастает роль и значение управленческого
учета, его широкое использование в системе управления. В будущем можно
ожидать еще большего возрастания этой роли и значения содержания
управленческого учета (информации) для принятия экономических решений.
Система управления предприятием, как и любая другая организованная
система, может быть представлена в виде совокупности ее элементов (субъекта
12
управления, объекта управления) и их взаимосвязей. Субъект управления
Субъект
управлен
ия
Обратная связь (контроль)
Управляющее воздействие
Объект
управлени
я
Учётно-оценочное обеспечение управления
Контрольно-ревизионное обеспечение управления
Аналитическое обеспечение управления
Объект управления: биологические и другие активы; процессы биотрансформации биоактивов;
результаты биотрансформации, доходы, затраты, себестоимость, финансовые результаты.
Субъект управления по функциям (планирование, прогнозирование, организация,
регулирование и др.)
a
1
a
2
с1 с
2
b
1
b
2
Условные обозначения: прямая связь; связи координации и субординации;
обратная связь
Рисунок 1.2 Схема управления деятельностью свиноводческих организаций
вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые
передаются объекту управления. Объект управления воспринимает
управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему
управляющим сигналом. О том, что объект управления принял управляющее
воздействие и отреагировал на него, субъект управления определяет с помощью
обратной связи (контроля). Так, систему управления можно изобразить в виде
схемы (рисунок 1.1 и 1.2).
Рисунок 1.1 – Общая схема управления хозяйствующим субъектом
На хозяйственном уровне модель управления свиноводческой
организации примет следующий вид (рисунок1.2)
Субъектом управления в системе управления предприятия выступают
руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные
определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления –
13
хозяйственные процессы, различные ресурсы организации: трудовые,
материальные, финансовые, информационные. Как уже было отмечено выше,
что объектами управленческого учета являются факты хозяйственной жизни во
всех стадиях жизненного цикла предприятия, его центрах ответственности и
сегментов деятельности.
Управленческие воздействия реализуются с помощью основных функций
управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый
повторяющийся цикл управления: Прогнозирование – Планирование – Учет –
Контроль – Организация – Регулирование.
Процесс принятия решений в рассматриваемом цикле управления не
выделена, поскольку является связующим управленческим звеном всех
функций, то есть данный процесс присутствует на всех этапах управленческого
цикла. Место управленческого учета проявляется на стадии формирования
информации, подготовки и принятия управленческих решений, контроля их
исполнения. Таким образом, управленческий учет задействован во всех
функциях управления [113].
Необходимо различать определенные этапы данного процесса. Первый
этап – целью является управление управляемым объектом, определяются
количественные характеристики развития; второй этап – целью является
создание необходимых условий функционирования управляемого объекта;
третий этап – целью является осуществление и ведение учета и контроля
состояния объекта для достижения заданных целей; четвертый этап – целю
является регулирование отклонений, возникающих в ходе реализации заданных
параметров и целей.
Достижение целей развития объекта, их внедрение в конкретные бизнес
процессы связано с огромным трудом в области экономического
моделирования предполагаемого состояния управляемого объекта.
Приемлемые плановые модели всегда разрабатываются по данным
мониторинга и прогноза, в базовой основе которого имеются аналитические
результаты деятельности экономического субъекта за предшествующие
14
периоды и других не менее значимых внутренних и внешних тенденций.
Соответственно, на начальной стадии процесса управления прослеживаются
следующие функции:
1) многофакторный экономический анализ как набор работ в оценке
полученных результатов (определение и выявление резервов для
дальнейшего развития);
2) стратегическое прогнозирование как набор бизнес моделей
экономических действий, которые предположительно могут иметь место
в будущем. Стратегические прогнозы делаются по нескольким вариантам,
что позволяет выбрать наиболее лучшие из них;
3) принятие управленческих решений – совокупность способов достижения
целей и задач экономического субъекта;
4) бизнес планирование – процесс разработки алгоритма принятия
необходимых планов и бюджетов, для определения способов действий
будущего развития экономического субъекта.
Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к
квалификации и профессионализму специалиста по управленческому учету для
надлежащего им исполнения должностных обязанностей. К этим обязанностям
специалиста управленческой бухгалтерии относятся следующие:
- участие в регулировании выработанных целей и составленных планов
экономических субъектов;
- содействие руководству в достижении поставленных целей;
- организация и создание управленческой бухгалтерии;
- непрерывное планирование и контроль бизнес процессов и финансовых
результатов деятельности экономического субъекта;
- обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по всем
направлениям бизнеса и подразделениям экономического субъекта;
15
- создание методической и инструментальной базы по управлению
рентабельностью и ликвидностью экономического субъекта;
- разработка действий для принятия управленческих решений и
представление их в виде графиков и иных материалов руководству
экономического субъекта;
- консультирование менеджеров всех уровней управления по наиболее
эффективным вариантам действий (в управлении затратами и результатами).
Приведенные обязанности показывают, насколько важен специалист
(эксперт) в управленческом учете при принятии управленческих решений.
Ответственная роль заключается в наделении специалиста по
управленческому учету конкретными присущими для этой области правами,
например, доступ к любой необходимой информации, в том числе и к
информации конфиденциального характера; подготовки своего мнения,
подтвержденные аналитическими действиями, возможно отличного от мнения
руководства; право отсрочки принятия решения с целью дополнительного
мониторинга и обдумываний действий а так же профессиональной его
подготовки. Специалист по управленческому учету имеет множество
обязанностей и специальные права. При назначении на эту должность к
специалисту предъявляются высокие требования к теоретической и
практической подготовке как к учетным так и другим дисциплинам (анализ,
мониторинг, контроль, организация, бюджетирование и т.д.) [110].
Таким образом, управленческий учет представляет процесс обеспечения
информацией систему планирования, контроля, анализа затрат, доходов,
расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых
аналитических разрезах, принятия различных управленческих решений в целях
оптимизации хозяйственных процессов, их результатов с учетом миссии,
тактики и стратегии развития данной организации.
Варианты организации управленческого учета в организациях
представлены в таблице 1.1.
16
Таблица 1.1- Варианты организации управленческого учета
Первый вариант
Второй вариант
Третий
вариант
Четвертый
вариант
Управленческий учет выделяется из
финансового учета, поддерживая
специальные отражающие,
зеркальные счета. Этот вариант
типичен для Франции, Бельгии,
некоторых африканских и
латиноамериканских государствах.
Синтетические счета и субсчета
первого порядка используются для
учета затрат и результатов,
а также аналитические отчеты. В
управленческом учете используется
специальный счет, который
связывает финансовый учет с
управленческим учетом. Учет
затрат в контексте экономических
элементов и доходов по видам
деятельности осуществляется в
финансовой отчетности, учете
затрат в контексте статей расчета и
доходов по типу выпускаемой
продукции - в управленческом
учете. Используются три класса
счетов: счета финансовой
отчетности, учетные записи
управленческого учета,
внебалансовые счета. Учет затрат и
доходов осуществляется методом
«ввод-вывод», может быть
применен учет затрат по нормам и
отклонения от них. Для реализации
Взаимосвязь между финансовым и
управленческим учетом использует
специальные обязательные учетные
записи. Взаимоотношения могут
быть сделаны через учетные записи
сверки. К ним относятся счета
доходов и расходов, из которых
обороты зачисляются на
соответствующие счета
управленческого учета. При
непосредственном переписке между
учетными записями
управленческого учета и счетами
финансового учета предусмотрена
интегрированная система учета в
организации с разделением
подсистем финансовой и
управленческой отчетности.
Учет затрат с точки
зрения экономических
элементов и доходов
по видам деятельности
осуществляется в
финансовой
отчетности, учета
затрат в контексте
статей расчета и
доходов по видам
продукции - в
управленческом учете.
Вариант типичен для
США, Канады,
Германии.
Используются три
класса счетов: счета
финансовой
отчетности, учетные
записи
управленческого
учета, внебалансовые
счета. Затраты и
доходы учитываются
методом «ввод-вывод»
и могут применяться
учет затрат по нормам
и отклонения от них.
Финансовый и
управленческий учет
полностью автономны,
а взаимосвязь между
ними осуществляется
оперативным через
системы и учетные
счета. Есть парные
контрольные учетные
записи (зеркальные
учетные записи,
учетные записи
экрана). С их
помощью
дифференцируется
оборот финансового и
управленческого
учета. При таком
варианте
бухгалтерский учет и
управленческий учет
являются
автономными.
Учет затрат и
доходов
осуществляется
в финансовой
отчетности.
Управленческие
бухгалтерский
учет
организован без
использования
системы
учетных счетов
(управленческий
учет сочетается с
оперативным
учетом). Этот
параметр
используется в
Германии,
Венгрии,
Бельгии.
Используются
специальные
учетные записи,
по которым
данные об
обороте
переносятся из
одной
подсистемы в
другую.
Broadcast -
данные из одной
системы в
другую могут
осуществляться
через
специальный
переводный счет
79 «Внутренние
расчеты»,
который закрыт
на отчетную
дату и не имеет
баланса.
Управленческий и
финансовый
учет
осуществляются в
основном
бухгалтерском учете с
использованием единого
плана счетов
(интегрирова
нная версия
используется
большинством
российских
организаций).
17
Для успешного управления предприятием в целом и его отдельными
подразделениями руководству необходима своевременная, точная и
достоверная информация о расходах и доходах организации. Получить которую
возможно посредствам ведения управленческого учета.
Управленческий учет позволяет собирать информацию о затратах на
производство продукции, в частности на сельскохозяйственных предприятиях
на производство продукции отрасли животноводства и растениеводства,
осуществлять их планирование, анализ и контроль и по результатам принимать
текущие и перспективные решения, направленные на более эффективное
использование ресурсов с целью получения и увеличения прибыли.
Управленческий учет позволяет собирать информацию об издержках
производства, в частности в сельскохозяйственных предприятиях по
производству животноводческой и растениеводческой продукции, планировать,
анализировать и контролировать их и, как результат, принимать текущие и
перспективные решения, направленные на более эффективное использование
ресурсов для получения и увеличения прибыли.
С 1 января 2013 г. согласно ст. 19 Федерального закона от 6.12.11 г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйствующие субъекты должны
осуществлять внутренний контроль над фактами бизнес процессов, а также те,
которые подлежат обязательному аудиту, - а также внутренний контроль всей
совокупности бухгалтерского учета (за исключением случаев, когда
руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Решение о введении бухгалтерского учета само по себе может быть
принято руководителем субъекта малого и среднего бизнеса, соответственно в
такой организации необходимо осуществлять только внутренний контроль за
совершенными бизнес процессами.
Как будет организован внутренний контроль, реализуется экономическим
субъектом самостоятельно (например, путем создания отдела внутреннего
контроля, внутреннего аудита, ревизионного отдела или заключения договора с
внешней аудиторской организацией). Основной принцип должен быть
18
следующим: всем придерживаться разумности и сопоставлять трудозатраты
при осуществлении контроля с полученным результатом. Основным
принципом должно быть следующее: разумность и сравнимость затрат,
контроль за полученным результатом.
При создании и внедрении системы внутреннего контроля следует
применять ведущие эффективные методики и подходы с учетом размера
организации и стремиться к тому, чтобы затраты на данное мероприятие были в
разумных пределах.
Основными путями увеличения прибыли являются рост выручки из-за
более высоких цен на проданную продукцию и сокращение себестоимости
продукции за счет сокращения затрат. В современных условиях рынка
сельскохозяйственным предприятиям более важной является способность
сократить издержки и разумно рассчитать производственные затраты.
Поскольку из-за специфики производства (большая зависимость от
природно-климатических условий) и социальной значимости (продукты первой
необходимости: хлеб, молоко, мясо) хозяйства не могут рассчитывать на
увеличение прибыли за счет роста цен на сельскохозяйственную продукцию.
Из-за особой природы сельскохозяйственного бизнеса (высокая
зависимость от природных и климатических условий) и социальной значимости
(основные продукты: хлеб, молоко, мясо) сельскохозяйственные предприятия
не могут ожидать увеличения прибыли за счет предполагаемого роста цен на
сельскохозяйственную продукцию.
Принимая во внимание концепцию «Расходы и доходы» как субъекта
учета и контроля управления, необходимо различать затраты, издержки
производства, затраты на бизнес, производственные издержки и доходы.
В отечественной практике управленческого учета наиболее часто
используемыми методами являются учет затрат: метод учета фактических
затрат; нормативный метод; система «стандарт-кост»; система «директкостинг»; учет по центрам ответственности и местам формирования затрат.
19
Описание этих методов можно найти в работах В. Э. Керимова, М. А.
№
п/п
Метод
Характеристика
1
Метод учета
фактических затрат
Присвоение фактически понесенных затрат объектам их учета и
расчета; сравнение фактических показателей с
запланированными
2
Нормативный метод
Суть метода заключается в раздельном учете затрат в
соответствии с установленными нормами и отклонении от этих
норм. Отклонения от норм учитываются таким образом, что
можно определить их причины, место происхождения,
исполнителей, а также влияние этих отклонений на
себестоимость продукции
3
Система
«стандарт-кост»
Он основан на разработке стандартов для основных видов
издержек, основанных на прогрессивных нормах, с учетом
последних достижений технологии и технологий. В
соответствии с этими стандартами ведется учет затрат и
калькуляция затрат на продукцию с отдельным учетом
отклонения от стандартов. Это создает возможности для
активного управления производственным процессом и
воздействия на затраты с целью сокращения в случаях, когда
они превышают стандарты
4
Система
«директ-костинг»
Он основан на учете и расчете неполных, ограниченных затрат.
В этом случае стоимость включает прямые или переменные
затраты, то есть в зависимости от изменений в выходе.
Постоянные затраты не включаются в себестоимость, но
возмещаются одной суммой из выручки. Разница между
доходами от продаж и неполной себестоимостью составляет
предельный доход. Применение этой системы позволяет быстро
определить взаимосвязь между объемом производства,
затратами, прибылью, предельным доходом
5
Учет по центрам
ответственности и
местам
формирования
затрат
Эта группировка позволяет децентрализовать управление
издержками, контролировать их формирование на всех уровнях
управления, использовать конкретные методы контроля над
расходами с учетом специфики деятельности каждого
подразделения, выявлять лиц, совершивших
непроизводительные издержки, и в конечном счете, для
обеспечения значительного повышения экономической
эффективности управления
Вахрушиной, М. З. Пизенгольца и других.
Их исследование позволило нам дать сравнительное описание и
определить плюсы и минусы (таблица 1.2 и 1.3).
Таблица 1.2- Сравнительная характеристика методов учета затрат
аспектов позволяет определить, что можно организовать несколько типов
центров ответственности: центр расхода – подразделения контролируют
20
Изучение практики сельскохозяйственного бизнеса и теоретических
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]