Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление, оценка, учет и контроль затрат на производство сельскохозяйственной продукции в отрасли свиноводства. Монография
.pdf
затраты на содержание и функционирование центра; центр дохода –
Методы
Критерии
Достоинства
Недостатки
Метод учета
фактических затрат
Определение себестоимости
производимой продукции на
основе фактических затрат
Исключает возможность
оперативного контроля за
использованием ресурсов,
выявления и устранения причин
перерасхода и недостатков в
организации производства
Нормативный метод
Данные о выявленных
отклонениях позволяют управлять
себестоимостью изделия,
устанавливать причины
отклонений в момент их
возникновения. Возможен
текущий учет изменений норм
Используемые нормативные
базы оказываются неполными
для оценки качества работы.
Неверный учет отклонений
фактических затрат от норм
Система «стандарткост»
Стандарты обеспечивают
информацией для планирования.
За все расходы сверх
установленных норм должны
отвечать виновные лица
Трудно составить стандарты.
Стандарты можно устанавливать
не на все производственные
затраты. Текущий учет
изменений стандартов не ведется
Система «директкостинг»
Себестоимость продукции
учитывается и планируется только
в части переменных затрат,
постоянные расходы списываются
на счета финансовых результатов.
Позволяет упростить
планирование, учет и контроль
резко уменьшившегося числа
статей затрат
Не дает информацию о полной
себестоимости Возможно
неправильное отнесение затрат
на постоянные и переменные
Учет по центрам
ответственности и
местам
формирования
затрат
Позволяет закрепить
ответственность за доходы и
расходы за должностными лицами,
что будет способствовать более
эффективному управлению
организации
Сложности выделения центров
ответственности и мест
формирования затрат
подразделения контролируют лимит расходов на продажу и объем выручки от
продажи; центр прибыли – подразделения контролируют те затраты, которыми
могут управлять и доходы; центр инвестиций – подразделения контролируют
свои расходы, поступления и инвестиции.
Таблица 1.3 - Определение достоинств и недостатков методов учета
затрат
ответственности заключается в совершенствовании хозрасчетных отношений в
сельскохозяйственных организациях для эффективного управления
Основная цель децентрализации управления и создания моделей центров
21
производственной деятельностью подразделений путем постоянного
соизмерения их фактических затрат с нормативными (в центрах затрат) или
доходами (в центрах прибыли и инвестиций).
Таким образом, важным методологическим аспектом организации и
реализации этих центров ответственности и их эффективного
функционирования в самообеспечительных (внутренних) отношениях является
создание гармоничной (единой) системы управления затратами и результатов
эффективности подразделений в модели «затраты – выпуск – результат» [108].
Информация о деятельности центров ответственности с целью
оперативного, тактического и стратегического управления сельским
хозяйством, объектами учета аналитических затрат должна охватывать
технологические процессы, переделы, фазы и традиционные объекты:
сельскохозяйственные культуры, группы культур, элементы и статьи затрат,
смешанные объекты.
На основе проведенных исследований можно сделать вывод о том, что
условия для его улучшения присутствуют для нужд сельскохозяйственных
предприятий.
В международной практике управленческого учета существуют
несколько методов учета затрат:
– метод поглощения (absorption costing);
– метод учета переменных издержек (variable costing);
– учет маржинальных издержек (marginal costing);
– учет затрат по функциям (activity based costing) и др. [210].
Сельскохозяйственным предприятиям можно использовать любую из
рассмотренных и зарубежных систем. Для этого менеджеры предприятия
должны понимать свойства систем и быть в состоянии их использовать, потому
что нет идеальной системы, каждая из которых имеет свои преимущества и
недостатки. Необходимо, аннулируя свои отрицательные стороны,
максимально эффективно использовать позитивные стороны и тем самым
реализовать преимущества, присущие им.
22
Постановка системы управленческого учета неразрывно связана с
Автор
Определение
Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко
[89, с.18]
«…Затраты - это средства, израсходованные на
приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и
отражаемые в балансе как активы предприятия,
способные в будущем принести доход».
Н.П. Кондраков [59, с.22]
«…Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на
конкретные цели».
М.Н. Куттер [87, с.144]
«…Затраты – это издержки, понесенные в момент
приобретения организацией товаров и услуг. В качестве
товаров в данном случае могут выступать объекты, как
материального характера, так и неосязаемые - рабочая
сила и.т.д.»
Ч.Т. Хорнгрен, Дж.Фостер [184,
с.131]
«…Затраты - стоимостная оценка потребления товаров и
услуг или обычно под затратами понимают потребленные
ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары
и услуги».
проблематикой постановки системы внутреннего контроля.
1.2 Понятие и учет затрат, расходов и издержек производства
продукции свиноводства
В экономической литературе понятия затрат, расходов, издержек
производства и себестоимости продукции определяется по – разному как
отечественными специалистами, так и их зарубежными коллегами.
Большинство отечественных специалистов затраты определяют как
стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности
организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных
ресурсов.
Таблица 1.4 – Определение понятия «затраты» разными специалистами
В соответствии с ПБУ «Расходы организации» [13], расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества).
23
Формулировка расходов по гл. 25 НК РФ следующая: последними
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
понесенные налогоплательщиком. Формулировка расходов в соответствии с
ПБУ «Расходы организаций» шире, чем трактовка расходов по НК РФ.
Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко [89, с.18] считают, что «…расходы
представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения
дохода, т.е. уменьшение суммы капитала как результат деятельности
предприятия в течение отчетного периода. По сути, расходы характеризуют
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете
все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми
расходами».
Г.Я. Остаев [108, c.21] высказывает мне о том, что «… некоторые
специалисты зачастую понятие «затраты» отождествляют с понятием
«расходы», однако эти категории имеют принципиальные отличия и не могут
быть использоваться как синонимы ни в теории, ни в практике».
Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко [89, с.18] считают, что «…издержки
производства представляют собой затраты живого и общественного труда на
производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
С мнением Г.М. Лисовича, И.Ю. Ткаченко по поводу понятия издержек
производства согласилась и Е.Ю. Воронова [30, c.54]. По её мнению
«…издержки производства представляют собой затраты живого и
овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ,
оказание услуг) и ее продажу».
В практике нашей страны определяются термины «издержки», «затраты»,
«расходы» отождествляются и для характеристики издержек, а термин
«затраты на производство» используется для описания затрат, непосредственно
связанных с производством.
Одной из важнейших задач управленческого учета является расчет
производственных издержек (калькулирование себестоимости продукции).
Таблица 1.5 – Определение понятия «себестоимость» разными
24
специалистами
Автор
Определение
М.А.Вахрушина
[29, с.101]
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее
производство и реализацию. Она считает, что себестоимость продукции (работ, у
слуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в
процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также
других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции
является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются
результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и
имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше
экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо,
тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему
обществу.
Н.П. Кондраков
[59, c.260]
Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на ее
производство и реализацию. Контроль и анализ себестоимости носят
первостепенный характер, так как именно они могут дать оценку
эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения
прибыли и снижения себестоимости продукции.
Е.Ю. Воронова
[30, c.56]
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку использованных в процессе производства
природных ресурсов и предметов труда, услуг других организаций и
труда работников.
Основные цели учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
создание
информационной
базы управления
затратами
организации,
расчет
себестоимости
готовой
продукции
(работ, услуг) по
видам, группам и
другим
признакам
своевременное,
полное,
достоверное
отражение
фактических
затрат,
связанных с
производством
продукции
выявление
отклонений от
применяемых
норм и
плановой
себестоимости
контроль за
использованием
материальных,
трудовых и
финансовых
ресурсов
анализ выполнения
плановых показателей, выявление
финансовых результатов от обычных
видов деятельности,
определение
эффективности
организационнотехнических
мероприятий по
развитию и
совершенствованию
производства
Основные цели учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции представлены на рисунке 1.3.
«…стоимость ресурсов, потребленных на приобретение средств и предметов
труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг,
Рисунок 1.3 – Основные цели учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции
По мнению Фасхутдиновой М.С. [179], под затратами следует понимать
25
отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в
будущем».
Основными задачами учета производственных издержек являются:
- учет объема, ассортимента и качества производимой продукции,
выполненных работ и предоставляемых услуг и мониторинга реализации плана
по этим показателям;
- с учетом фактических затрат на производство и контроль за
использованием сырья, материалов, рабочей силы и других ресурсов,
соблюдения установленных оценок затрат на производство и управление;
- расчет стоимости производства и контроль за реализацией плана по
себестоимости;
- определение результатов деятельности структурных подразделений и
других мест возникновения затрат для снижения себестоимости продукции;
выявление резервов снижения себестоимости продукции [133].
По мнению Р.А. Алборова классификация затрат по экономическому
содержанию в сельском хозяйстве необходима «…для определения в
издержках производства соотношения между затратами на потребление живого
и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции
(основной, сопряженной и побочной продукции по их конкретным видам) и
аналогичными затратами в целом по отрасли, а также для анализа
производительности труда».
В процессе технологического производства большинство экономистов
разделяют затраты на накладные расходы и накладные расходы. Фактически,
основные затраты неразрывно связаны с технологическим процессом
производства. Они являются частью определенного производственного объекта
(продукта). В сельском хозяйстве – группа основные затраты включает,
непосредственно связанные с технологией производства: затраты на рабочую
силу, затраты на семена и посадочный материал, удобрения, пестициды,
эксплуатационные расходы, труд и услуги и другие основные затраты. Расходы
26
в структуре затрат различных сельскохозяйственных продуктов в
экономических единицах в хозяйствующих субъектах колеблются от 70-90%.
Следовательно, эти затраты являются основными не только по характеру
их участия в процессе производства, но и по удельному весу в себестоимости
продукции.
К накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией,
обслуживанием и управлением производством. Разделение затрат на основные
и накладные расходы имеет большое практическое значение для формирования
издержек производства. Сокращение основных расходов возможно в
определенных нормах и связано конкретно с технологическими условиями
производства. При улучшении организации производства расходы по
управлению можно сократить без ущерба для производства [19, с.67].
В экономической литературе многие авторы отечественной теории учета
признают критерии классификации издержек производства по отношению к
объему производства для переменных и постоянных затрат. На практике, чтобы
учитывать затраты и рассчитывать издержки производства, такое
распределение затрат в сельскохозяйственных организациях не используется.
Деление затрат на постоянные и переменные обусловлено тем, что
затраты по-разному реагируют на изменения объема производства. Одни
изменяются прямо пропорционально объему производства, другие –
спазматические, третьи – в некоторой степени зависящие от объема
производства, иногда остаются неизменными или незначительно меняются.
При других идентичных условиях переменные издержки изменяются с
изменением объема производства или рабочей силы. Доля же постоянных
издержек в издержках производства ниже, чем больше продуктов было
получено за отчетный период, и наоборот. Поэтому деление затрат в сельском
хозяйстве на переменные и постоянные позволяет определить их динамичность
и зависимость от различных факторов, осуществлять оперативный контроль за
издержками подразделений предприятия, выявлять роль и место отдельных
27
видов затрат в процессе производства, а также принимать объективные
управленческие решения по снижению себестоимости [18, с.69].
Состав и степень однородности затрат должно быть разделено на простые
(элементные) и сложные (комплексные) статьи. Эта классификация необходима
для установления номенклатуры статьей затрат.
В соответствии с продолжительностью действия, в соответствии с
предположением о временной достоверности фактов экономической жизни,
целесообразно разделить затраты на текущие, периодические, будущие
периоды и предстоящие расходы. Текущие затраты обеспечивают процесс
производственного процесса и его продолжительность не превышает одного
года. Периодические затраты производятся периодически и обеспечивают ход
производственного процесса в течение ряда лет. При учете периодические
расходы следует рассматривать как будущие расходы или как капитальные
вложения в неосвоенные основные средства.
В настоящее время, когда в сельскохозяйственных организациях
существует определенная тенденция к стабилизации производства и широкому
внедрению коллективных форм организации труда, а его оплата начинается с
децентрализации части систем управления, возникает необходимость
классифицировать издержки в сельское хозяйство центрами ответственности,
местами их происхождения, видами продукции, услугами.
Здесь следует выделить такие виды затрат, как: хозрасчетные или центра
ответственности, формирующие звеньевую или бригадную (фермерскую)
себестоимость; отраслевые, формирующие полную себестоимость;
хозяйственные (организации), формирующие полную себестоимость продукции
[18, с.75].
Большинство экономистов затраты, связанные с планированием
подразделяют на планируемые и непланируемые. При внутрихозяйственном
расчете с использованием нормативного метода учета или его элементов в
хозяйствах затраты по указанному признаку целесообразнее подразделять на
плановые (нормативные) затраты и отклонения от плановых (нормативных)
28
затрат. Такое деление позволит проводить более детальный анализ затрат
непосредственно на местах их производства.
По участию в производственном процессе затраты делятся на
производственные и непроизводственные (коммерческие), а по
целесообразности – на производительные и непроизводительные.
С целью повышения эффективности контроля над затратами, а также
анализа взаимосвязи между затратами, объемами производства и доходами
затраты по отношению к доходности производства следует разделять на
предельные и приростные. Предельные (или маржинальные) затраты – это
дополнительные затраты в расчете на единицу дополнительно выпущенной
продукции. Приростные (или инкрементные) затраты возникают в случае
производства дополнительной продукции. Если в результате принятого
решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается
как приростные затраты. Если же принятое решение о выпуске дополнительной
продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные
затраты равны нулю [18, с.76].
Учет и контроль затрат продукции свиноводства характеризуется
множеством форм первичных и сводных документов. Именно по этой отрасли
сельского хозяйства нормативные акты не содержат прямых указаний по учету
затрат и себестоимости продукции.
В работе А.П. Ковалевой [57, с. 287] сказано, что «…в процессе
выращивания и откорма в сфере свиноводства основным объектом учета в
контексте доходов являются приплод и привес (прирост живой массы), в
процессе же промышленного производства - продукция, получаемая в
результате забоя: мясо, шкуры, субпродукты. Отсюда - необходимость
раздельного учета расходов. Доходы учитываются также на разных,
соответствующих расходам, счетах, и, таким образом, для каждого направления
деятельности выводится свой финансовый результат»
Г.А. Бормашова [27] пишет, что «…при организации учета и исчисления
себестоимости продукции в свиноводстве можно воспользоваться следующими
29
нормативными актами: ПБУ 10/99 «Расходы организации», Методические
рекомендации по бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости
продукции в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом
Минсельхоза РФ от 06.06.2003г. № 792, Методические рекомендации по
бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в
сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза РФ
от 02.02.2004г. № 73, Правила ведения учета данных в племенном
свиноводстве, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 20.02.2012г. №
122»«.
В традиционной системе плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса
предусмотрены следующие счета:
20 – «Основное производство» / животноводство (свиноводство),
23 – «Вспомогательные производства»,
25 – «Общепроизводственные расходы»,
26 – «Общехозяйственные расходы»,
29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»,
40 – «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
43 – «Готовая продукция».
В дебете счета 20/животноводство (свиноводство) в корреспонденции со
счетами 23, 25, 26, 29 учитываются фактические затраты. По кредиту счетов
25, 26 отражается списание в конце года затрат на основное производство, а по
кредиту счетов 20, 23, 29 – выход продукции, работ, услуг.
Указанные бухгалтерские записи осуществляются на основании
первичных учетных документов. Рекомендуемыми унифицированными
формами первичных учетных документов для предприятий свиноводства
являются:
- ведомость учета расхода кормов (форма № СП-20);
- путевой лист трактора (форма № 412-АПК);
- путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-С, № 4-П);
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]