Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Система экономической безопасности организации. Учебное пособие
.pdf
141
безопасности. Но в условиях жесткой конкуренции и
неопределенности перспектив развития, необоснованных или
несвоевременных управленческих решений финансовая безопасность
организации снижается, растет угроза финансового кризиса, а
возможно, и банкротства.
Наивысшая степень безопасности достигается при условии,
что весь комплекс показателей находится в пределах допустимых
границ своих пороговых значений, а пороговые значения одного
показателя достигаются не в ущерб другим. За пределами значений
пороговых показателей организация теряет способность к
устойчивости, динамичному саморазвитию, конкурентоспособности на
внешних и внутренних рынках, становится объектом враждебного
поглощения.
Внутренний финансовый контроль – это проводимая
организацией проверка осуществления и гарантии выполнения любых
управленческих решений в сфере финансовой деятельности,
проводимой для реализации финансовой стратегии и предотвращения
кризисных ситуаций, которые могут стать причиной банкротства.
По содержанию контрольных процедур внутренний
финансовый контроль представлен следующими формами:
1) проверка;
2) ревизия;
3) обследование (детальное обследование);
4) осмотр (визуальное обследование);
5) инвентаризация;
6) материальная ответственность;
7) анализ финансово-хозяйственной деятельности;
8) мониторинг;
9) хозяйственный спор;
10) следствие.
Проверка – единичное контрольное действие или система
контрольных действий в отношении определенных финансовохозяйственных операций организаций.
В совокупности характеристик проверки классифицируются
на группы:
1) по отношению к проверяемому объекту – тематические и
комплексные (проверяются единичные факты хозяйственной
жизни или комплекс взаимосвязанных фактов хозяйственной
жизни соответственно);
2) по месту проведения проверки: камеральные и выездные
(проводятся по месту нахождения надзорного органа по
142
документам, предоставляемым организацией, или по месту
нахождения проверяемого экономического субъекта
соответственно).
Ревизия – система обязательных контрольных действий по
документальной и фактической проверке периода, подлежащего
ревизии, законности, обоснованности, правильности отражения в
бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, обоснованности и
законности действий должностных лиц, а также своевременности
выявления и предупреждения негативных явлений в деятельности
организации.
Обследование (детальное обследование) – ознакомление с
состоянием организации на месте, в частности с состоянием
складского хозяйства, использованием производственных мощностей,
охраной труда и техникой безопасности. Обследование проводится в
целях сбора и общего анализа информации по конкретному вопросу
для определения целесообразности дальнейшей детальной проверки
или ревизии.
Осмотр (визуальное обследование) предполагает получение
первичной информации для составления предварительной оценки
организации по внешним признакам.
Инвентаризация – сверка фактического наличия имущества и
кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского
учета.
Без инвентаризации невозможно дать объективную оценку
сохранности имущества, определить действительные потери сырья и
материалов при их хранении и перевозках в пределах норм
естественной убыли, ущерб, причиненный недостачами, растратами и
другими злоупотреблениями. Она также используется для определения
изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и
других неправомерных действий должностных лиц. В процессе
проведения инвентаризации проверяется и документально
подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но
также их состояние и оценка.
Материальная ответственность – правовой термин, в
общем случае обозначающий обязанность лица возместить ущерб,
причиненный другому лицу. В контексте внутреннего финансового
контроля организация материальной ответственности является
инструментом обеспечения сохранности материальных ценностей и
контроля их нахождения в местах эксплуатации и внутреннего
перемещения.
143
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта направлен на выявление положительных и
отрицательных сторон деятельности всей организации, ее структурных
подразделений, отдельных процессов и фактов хозяйственной жизни.
Мониторинг – совокупность процедур сбора, регистрации,
хранения и анализа небольшого количества ключевых признаков
(параметров, показателей) описания подконтрольного объекта для
вынесения суждения о поведении, состоянии объекта в целом.
Применительно к внутреннему контролю в процессе мониторинга
осуществляется постоянный сбор экономической информации для
расчета экономических, технологических и других показателей
экономического субъекта, выявления их отклонений от нормативных
величин в целях предупреждения рисков хозяйственной деятельности.
Хозяйственный спор – это способ, выявляющий соблюдение
законности и обеспечение законных прав в хозяйственных
взаимоотношениях организаций. Хозяйственные споры между
хозяйствующими субъектами решаются арбитражным судом.
Правильность решения хозяйственных споров организаций играет
важную роль в обеспечении государственной дисциплины и
выполнении договорных обязательств. Результаты рассмотрения
хозяйственных споров оформляются протоколами и постановлениями.
Следствие – форма контроля, применяемая судебноследственными органами для установления точной суммы
причиненного вреда и виновных лиц. Результаты следствия
оформляются протоколами и постановлениями.
Чтобы повысить уровень эффективности управления,
руководители хозяйствующих субъектов приходят к пониманию
потребности формирования в своем подчинении специализированных
подразделений для выполнения финансового контроля в организациях.
Хотя внутренний контроль и осуществляется руководителем, который
его создал, он должен быть, насколько это возможно, функционально и
организационно автономным.
Цель внутреннего финансового контроля – помощь
руководящему звену хозяйствующего субъекта в продуктивном
осуществлении своих функций. Внутренние контролеры обеспечивают
доведение до руководства информации, полученной на основе анализа
и оценки, советов и определенных данных, основанных на материалах
проверок. Благодаря этим сведениям руководители принимают
решения о необходимых для ликвидации обнаруженных недочетов и
могут оценить, какие участки обладают резервами для увеличения
эффективности.
144
Контроль финансовой деятельности организации ведется
экономическими подразделениями: бухгалтерским и финансовым
отделами, службой финансового менеджмента. Именно они следят за
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, его филиалов и
дочерних организаций.
Обеспечение мер по предотвращению негативного
воздействия угроз в виде финансового контроля в деятельности
службы экономической безопасности позволит организации не только
сэкономить на потерях в информационной, финансовой и трудовой
сфере, но и максимизировать экономическую выгоду от оптимального
использования всех этих ресурсов.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под мониторингом экономической безопасности?
2. Какие функции включает в себя контроль в организации?
3. Как классифицируются виды контроля?
4. Чем внешний контроль отличается от внутреннего контроля?
5. Дайте определение внутреннего контроля.
6. Перечислите компоненты системы внутреннего контроля.
7. Укажите субъекты и объекты системы внутреннего контроля
организации.
8. Что относится к процедурам внутреннего контроля?
9. Перечислите этапы организации системы внутреннего контроля.
10. Что понимается под финансовым контролем?
Тест для самоконтроля
Выберите один вариант ответа из предложенных.
1. Контроль в организации выполняет следующую функцию:
а) регулирующую;
б) распределительную;
в) производственную;
г) стимулирующую.
2. Какого признака классификации видов контроля не существует:
а) по принципам контроля;
б) по времени проведения;
в) по характеру осуществления;
г) по субъектам контроля?
145
3. К компонентам внутреннего контроля организации не относится:
а) мониторинг;
б) оценка ресурсов организации;
в) средства контроля;
г) оценка рисков.
4. К этапам организации системы внутреннего контроля относится:
а) анализ эффективности существующей структуры управления, ее
корректировка;
б) организация отдела внешнего аудита;
в) документальное закрепление распределения финансовых ресурсов;
г) определение мероприятий совершенствования системы внешнего
контроля.
5. К формам внутреннего финансового контроля не относится:
а) обследование;
б) проверка;
в) опрос;
г) ревизия.
146
Тема 9. ПРЕСТУПЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
НАПРАВЛЕННОСТИ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ.
СПОСОБЫ И МЕРЫ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ИМ
9.1. Способы выявления и противодействия преступлениям
экономической направленности в системе экономической
безопасности организации
Функционирование и развитие экономических систем могут
быть подвержены негативному влиянию со стороны лиц и
организаций, совершающих экономические преступления.
Экономическими преступлениями следует называть умышленно
совершаемые и уголовно наказуемые нарушения норм действующего
законодательства, которыми установлены правила осуществления
экономической деятельности, с целью неосновательного обогащения
или получения иного имеющего экономическую ценность результата.
Экономические преступления – это деяния, которые
противоречат нормам действующего уголовного законодательства и
нарушают права и интересы граждан и организаций в сфере
производства, распределения, обмена и потребления благ.
В качестве примеров экономических преступлений, которые
наказываются в соответствии с уголовным законодательством, можно
назвать мошенничество, контрабанду, ограничение конкуренции,
нецелевое расходование бюджетных средств, злоупотребление
полномочиями, фиктивное банкротство, незаконную банковскую
деятельность, воспрепятствование законной предпринимательской
деятельности, регистрацию незаконных сделок с недвижимым
имуществом.
Сформулировать определение «преступлений экономической
направленности» возможно на основе системного анализа
используемых в действующем законодательстве, доктрине уголовного
права, а также экономической теории категорий. К числу признаков, в
совокупности характеризующих преступления экономической
направленности, относятся следующие:
1. Преступление совершается в процессе производственно-
хозяйственной и (или) финансовой деятельности, под видом
производственно-хозяйственной и (или) финансовой деятельности
либо направлено против нормального осуществления такой
деятельности.
147
Производственно-хозяйственная деятельность – это
экономическая деятельность хозяйствующего субъекта, в процессе
которой происходит преобразование экономических ресурсов в блага,
а также их распространение.
Финансовая деятельность хозяйствующих субъектов
выражается в их действиях, направленных на создание и
использование различных фондов денежных средств, необходимость
которых обусловлена наличием товарно-денежных отношений.
Финансовая деятельность представляет собой сопутствующее
производственно-хозяйственной деятельности движение собственного
и заемного капитала. Производственная деятельность и финансовая
деятельности являются двумя сторонами одного и того же процесса.
2. В основе преступления лежит экономическая
мотивация.
В действующем уголовном законодательстве понятие
преступлений экстремистской направленности определяется через
«экстремистские» мотивы (п. 2 примечаний к ст. 2821 УК РФ).
Определение преступлений коррупционной направленности
выводится из ст. 1 Федерального закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О
противодействии коррупции», в которой указывается, что цель
совершения перечисленных действий состоит в получении выгоды в
виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного
характера, иных имущественных прав для себя или для третьих лиц
либо в незаконном предоставлении такой выгоды указанному лицу
другими физическими лицами.
Не менее сложным является и вопрос о террористической
направленности преступлений. В ст. 3 Федерального закона от
06.03.2006 № 35-ФЗ «О противодействии терроризму» терроризм
определяется как идеология насилия и практика воздействия на
принятие решения органами государственной власти, органами
местного самоуправления или международными организациями,
связанные с устрашением населения и (или) иными формами
противоправных насильственных действий. Соответственно
террористическая направленность также находит свое выражение в
эмоционально-волевой сфере соответствующего субъекта.
Наличие экономического мотива является одним из
главенствующих признаков преступлений экономической
направленности. В основе экономической мотивации лежит решение
главной проблемы экономики, выражающейся в противоречии между
желанием удовлетворить безграничные потребности и
ограниченностью находящихся в распоряжении ресурсов
148
3. Преступление не связано с черными криминальными
рынками.
Криминальный рынок представляет «устойчивую среду и
основное условие систематического получения организованными
преступными формированиями прибыли посредством незаконного
оборота товаров (или иных объектов материального мира), оказания
услуг и (или) выполнения работ».
Далее рассмотрим способы выявления экономических
преступлений.
Выявить мошенника можно двумя способами: случайно или
при помощи имеющихся в организации механизмов контроля и систем
управления рисками.
При этом преобладающей тенденцией остается случайное
выявление мошенничества (40 % случаев обнаружения). Однако
организации все больше осознают, что существует прямая взаимосвязь
между частотой проведения оценки рисков мошенничества и
количеством зарегистрированных случаев мошенничества. Многие
российские организации заявляли о том, что принимают превентивные
меры по предотвращению мошеннических действий, укрепляя
системы управления рисками. Кроме того, в этих же целях внедряются
дополнительные процедуры проверки идентификационной
информации клиентов и поставщиков, усиливается внимание со
стороны службы внутреннего аудита. Больше внимания уделяется
культуре и стилю руководства, которое служит образцом в области
соблюдения принципов деловой этики и распространяет их на все
уровни организации, внедряются дополнительные процедуры,
связанные с набором и увольнением сотрудников, пересматривается
политика в сфере противодействия мошенничеству.
Большинство экономических преступлений в настоящее время
выявляются корпоративной службой безопасности и службой
внутреннего аудита, хотя тенденции усиления такого влияния в целом
не наблюдается.
Помимо средств корпоративного контроля в выявлении
преступника могут помочь неофициальные внутренние и внешние
источники информирования руководства, журналистское
расследование, расследование правоохранительных органов и т.п.
Весьма популярно использование горячей линии как
внутрикорпоративного механизма конфиденциального
информирования руководства о нарушениях внутри организации. В
России ее использует около 60 % организаций, в мире — 62 %, и их
число растет.
149
Вообще достаточно несложно выявить основные признаки
мошенничества со стороны наемных работников и менеджеров:
- необычное поведение, выходящий за привычные рамки образ
жизни;
- повышенный интерес к рискованным сделкам;
- склонность к азартным играм;
- слишком сильно демонстрируемая приверженность организации;
- нежелание идти в отпуск, крупные медицинские счета;
- наличие жалоб и наводок;
- подчеркнутая дружба с начальством и подозрительность к
коллегам, охотно отрабатывающим сверхурочные;
- отказ от продвижения по службе;
- невразумительные ответы на обычные вопросы;
- признаки раздражения при ответе на простые вопросы;
- переписывание по своей инициативе документов для придания им
более «аккуратного» вида.
Исследования показывают, что когда человек совершает
преступление (особенно впервые), он неизбежно испытывает сильные
эмоции, прежде всего чувство вины, страха, стресс. Эти состояния
ведут к определенным поведенческим изменениям: бессоннице,
повышенной раздражительности, подозрительности, неспособности
расслабиться, общаться с коллегами, смотреть в глаза, появляется
страх постоянного разоблачения. Ранее приятный в общении человек
становится агрессивным, замкнутым, вспыльчивым. В большинстве
организаций наверняка имеется немало сотрудников, которые о чем-то
знают, подозревают, но не сообщают об этом. Почему это происходит?
1. Обычно трудно со 100%-й уверенностью сказать, что имеет место
мошенничество. Даже если есть определенные признаки, не хочется
понапрасну обидеть или обвинить человека. Тем более, что с этим
человеком могут быть дружеские отношения.
2. Некоторые слышали или читали о том, что бывает с теми, кто много
болтает. Поэтому люди боятся потерять работу или подвергнуться
иным преследованиям.
3. Наемные работники часто зависят от мошенников, особенно если
они являются их непосредственными начальниками.
4. Большинство придерживается правила, что доносить на других
нехорошо, даже когда они делают что-то аморальное.
5. В большинстве организаций сотрудники просто не знают, к кому
следует обратиться при определенных подозрениях, как это сделать и
будет ли сохранена их анонимность или их доносительство станет
известно всем.
150
Те организации, которые эффективно используют подозрения
персонала и клиентов для выявления случаев мошенничества, давно
поняли, что сотрудников для этого нужно поощрять. Это должно стать
одним из элементов концепции безопасности культуры организации.
Кроме того, необходимо обеспечить специальные каналы передачи
такой информации и побуждать сотрудников пользоваться ими.
Организации, имеющие горячие линии, ежегодно раскрывают
огромное количество мошенничеств. Этому помогает и система
специальных вознаграждений за бдительность.
Противодействию экономическим преступлениям необходимо
уделять особое внимание, поскольку в основном они осуществляются
через хищение денежных средств при формировании себестоимости
продукции или во время ценообразования. Наибольшее
распространение получили такие виды экономических преступлений,
как искусственное завышение себестоимости продукции за счет
транспортно-логистических услуг и комплектующих изделий, а также
взаимодействие по предварительному сговору с поставщикамимошенниками.
Для того чтобы противодействовать экономическим
преступлениям, организации необходимо тщательно проверять своих
потенциальных контрагентов. Прежде всего, необходимо провести
тщательный анализ той информации о предприятии, которая
представлена в открытых источниках.
Одним из главных инструментов проверки хозяйственной
деятельности организации в рамках предупреждения экономических
преступлений является экспертиза ее отчетности (финансовой,
бухгалтерской, налоговой, статистической). Это связано с тем, что в
настоящее время самыми распространёнными преступлениями в
экономической сфере в организации являются мошеннические
действия с финансовыми документами.
Противодействие экономическим преступлениям в области
финансовой отчетности организации преимущественно
осуществляется через применение методов горизонтального и
вертикального анализа. Однако необходимо отдавать себе отчет, что
применение подобных аналитических инструментов не во всех
случаях позволяет полностью диагностировать финансовую
деятельность организации.
Экспертиза финансовой отчетности организации обычно
проводится в виде внутреннего аудита или внешней экспертной
проверки правоохранительными органами. Она направлена на поиск в
отчетности возможных ошибок и определение их характера
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]