Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Система экономической безопасности организации. Учебное пособие
.pdf
121
вида деятельности бизнеса;
суммы дохода;
количества сотрудников.
ОСНО — единственный налоговый режим, у которого нет
никаких ограничений. Он назначается всем компаниям
и ИП автоматически при их регистрации. Лучше всего он подходит
крупным компаниям или бизнесу, который много сотрудничает
с другими компаниями на ОСНО.
УСН, ЕСХН, ПСН, НПД, АУСН — специальные режимы
с рядом ограничений: по виду налогоплательщика, виду деятельности,
доходу, количеству сотрудников. Плюс специальных режимов — они
предусматривают меньшее налоговое бремя, чем на ОСНО, а также
упрощённое ведение учёта и меньшее количество отчётности. УСН
больше подходит малому и среднему бизнесу. ЕСХН — только
производителям сельхозпродукции. ПСН — тем, кто вместо налогов
хочет платить только фиксированный взнос за право вести
определённую деятельность. НПД — самозанятым и ИП без
сотрудников. АУСН — малому бизнесу, который хочет уплачивать
налоги автоматически.
7.3. Механизм обеспечения налоговой безопасности
организации
Формирование эффективной системы обеспечения налоговой
безопасности является одной из приоритетных задач как для страны
в целом, так и для отдельных ее организаций.
Механизм обеспечения налоговой безопасности организации
представлен на рис. 7.3, на котором в качестве опорных структурных
элементов обеспечения налоговой безопасности выделены учетноаналитический отдел и отдел экономической безопасности
организации, которые имеют свои специфические функции для
достижения этой цели.
Учетно-аналитический отдел, который, естественно, включает
в себя и финансовую бухгалтерию организации, выполняет следующие
функции:
1) осуществление налогового планирования. Налоговое
планирование является одним из компонентов законного,
целенаправленного управления финансовыми ресурсами в
организации. При осуществлении эффективного налогового
планирования оно приводит к минимизации налоговых потерь из-за
определенного налога или их совокупности;
122
Рис. 7.3. Механизм обеспечения налоговой безопасности организации
2) формирование учетной политики для целей налогового
учета. Что касается учетной политики для целей налогообложения, то
каждый хозяйствующий субъект должен это делать согласно 25-й
главе Налогового кодекса РФ;
3) ведение налогового учета. В соответствии со ст. 313 гл. 25
НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным настоящим Кодексом;
4) формирование налоговой отчетности. Налоговая отчетность
представляет собой документ налогоплательщика, который включает в
себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и
123
обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также
приложения к расчетам и налоговым декларациям;
5) анализ налоговой отчетности. Данная функция является
заключительной для учетно-аналитического отдела. Здесь происходит
анализ влияния налоговых обязательств на финансовое состояние
хозяйствующего субъекта, а затем осуществляется оценка их
величины.
Отдел экономической безопасности при осуществлении работ,
связанных с обеспечением налоговой безопасности, также выполняет
ряд функций.
1. Анализ налоговых рисков, управление налоговыми рисками.
Налоговые риски хозяйствующего субъекта связаны, прежде всего, с
изменениями в налоговой политике, проводимой государством, и
возможными изменениями налоговых ставок.
2. Проверка правильности исчисления налогов. Эта функция
также очень важна, так как ее обеспечение избавляет организацию от
пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов или
неправильное их исчисление, а значит, экономит ее финансовые
ресурсы. В этом случае сотрудники службы экономической
безопасности осуществляют свою работу по следующим
направлениям: проверка субъектов и объектов налогообложения,
проверка налоговой базы, проверка налогового периода, проверка
налоговых вычетов, проверка налоговых ставок, проверка порядка
исчисления налогов и сроков уплаты, проверка заполнения и
представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.
3. Определение и мониторинг показателей налоговой
безопасности. Данная функция является одной из самых сложных в
осуществлении, так как в настоящее время показателей (индикаторов),
которые могли бы эффективно свидетельствовать об уровне налоговой
безопасности организации, официально не существует. Поэтому в
каждой организации будут использоваться свои, разработанные
отделом экономической безопасности, показатели (индикаторы).
Оба отдела (учетно-аналитический и экономической
безопасности) находятся в постоянном взаимодействии,
функционально образуя контур налоговой безопасности организации.
Вся аналитическая информация из данных отделов передается в
аппарат управления, где совместными с отделами усилиями
разрабатывается комплекс мер по обеспечению и поддержанию
налоговой безопасности хозяйствующего субъекта.
124
Разберем более подробно некоторые элементы учетноаналитической составляющей экономической безопасности
организации.
Налоговый учет – система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных
документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования
полной и достоверной информации о хозяйственных операциях,
осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода. Информация такого рода необходима
внутренним и внешним пользователям для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в
бюджет налога, что способствует обеспечению стабильной
экономической безопасности организации.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно по принципу последовательности применения норм и
правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного
налогового периода к другому и в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Организация в своей практической деятельности может
использовать наиболее удобный вариант организации налогового
учета:
- формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского
учета;
- одновременное ведение бухгалтерского и налогового учета;
- ведение бухгалтерского учета по правилам налогового учета.
Достоверности и обеспечению экономической безопасности
организации способствует реализация в налоговом учете следующих
принципов:
1) соответствие учетной политики для целей налогообложения
требованиям НК РФ и особенностям хозяйственной деятельности
организации;
2) достоверность бухгалтерского учета;
3) обязательное определение порядка перехода от данных
бухгалтерского учета к данным налогового учета;
4) разработка системы регистров налогового учета, которая
предусматривает набор определенных форм отчетных регистров, их
взаимосвязь и последовательность заполнения;
5) четкое изложение правил налогового учета имущества и операций в
инструкции или стандарте налогового учета.
125
Отражению в отчетности при ведении налогового учета
подлежат:
- суммы доходов и расходов и порядок их формирования;
- расходы, учитываемые для целей налогообложения в текущем
налоговом (отчетном) периоде, и порядок определения их доли;
- расходы (убытки) будущих периодов;
- суммы создаваемых резервов и порядок их формирования;
- сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Отличительной особенностью налогового учета с точки зрения
концепции экономической безопасности является тот факт, что
содержание его данных (в том числе данных первичных документов)
является налоговой тайной.
Налоговое планирование является элементом системы
финансового планирования любой организации. Любой
хозяйствующий субъект имеет право выбирать любые
предусмотренные законом правовые формы хозяйственной
деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый
для данной организации режим налогообложения и оптимальный
уровень налоговых платежей. Законодатель признает право
налогоплательщика принимать меры, направленные на защиту его
собственности, в том числе путем законного сокращения объема
налоговых обязательств. Возможность осуществления налоговой
оптимизации обусловлена также тем, что, во-первых, действующее
гражданское законодательство допускает осуществление
хозяйственной деятельности в различных правовых формах по выбору
субъекта предпринимательской деятельности (например, путем
создания юридического лица или путем заключения договора простого
товарищества), а различные правовые формы предполагают различный
порядок налогообложения; во-вторых, часто налогоплательщик вправе
выбирать непосредственно режим налогообложения для своей
организации (например, упрощенная или общая система
налогообложения); в-третьих, законодательство о налогах и сборах
предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные
методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по
своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости
материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать
по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на
126
налогообложение (например, использовать или не использовать право
на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).
Налоговая оптимизация – это уменьшение размера
налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных
действий налогоплательщика, включающих полное использование
всех предоставленных законодательством льгот, налоговых
освобождений и других законных приемов и способов.
С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация
может быть классифицирована на оптимизацию через разработку
приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену
или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие
на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его
количественных характеристик, использование предусмотренных
законом льгот и освобождений. С точки зрения периода действия
мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на
перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект
от которой имеет место в течение длительного периода деятельности
субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую
оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой
имеет разовый характер.
Перспективная налоговая оптимизация предусматривает
выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения
правовой формы осуществления хозяйственной деятельности,
построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом
наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект
предпринимательской деятельности, разработку соответствующей
учетной и налоговой политики, а также применение иных методов,
имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств
налогоплательщика.
Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных
операций осуществляется путем выбора оптимального вида
гражданско-правового договора, подлежащего заключению,
определения условий договора, установления порядка совершения
конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.
Учетная политика для целей налогообложения – выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов
(методов) определения доходов и (или) расходов, их признания,
оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
127
На выбор и обоснование учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета влияют:
- организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта;
- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность,
сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая
деятельность);
- масштабы деятельности организации (объем производства и
реализации продукции, численность работающих, стоимость
имущества);
- управленческая структура и структура бухгалтерии; финансовая
стратегия организации.
В учетной политике для целей налогового учета в зависимости
от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться
следующие основные вопросы.
1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога
на прибыль. НК РФ предусмотрены два метода:
- метод начисления – доходы и расходы признаются в учете по мере
их возникновения, т.е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они имели место, независимо от факта их оплаты;
- кассовый метод – доходы и расходы признаются в учете в день
поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по
сделке (этот метод в настоящее время в России применяется редко изза возможности применения упрощенной системы налогообложения).
2. Метод определения стоимости материально-производственных
запасов:
- по стоимости единицы запасов (товара);
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Метод ЛИФО в соответствии с законодательством РФ не применяется
в бухгалтерском учете, но используется в налоговом учете.
3. Метод начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов:
- линейный (равномерно в течение всего срока полезного
использования);
- нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно
уменьшаясь).
Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учете,
поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающую
разницу в бухгалтерском и налоговом учете в отношении амортизации.
128
4. Возможность формирования резервов с регулированием при этом
исчисления налога на прибыль:
- резерв по сомнительным долгам;
- резерв по гарантийному ремонту;
- резерв по ремонту основных средств;
- резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость.
Грамотно разработанная учетная политика организации для
целей налогообложения является действенным практическим
инструментом нейтрализации угроз экономической безопасности
организации.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение налоговой безопасности организации.
2. В чем состоит суть понятия «налоговый риск»?
3. По каким признакам классифицируются налоговые риски?
4. Какие существуют источники налоговых рисков?
5. Перечислите способы снижения и минимизации налоговых рисков.
6. Какие системы налогообложения применяются в России в
настоящее время?
7. Охарактеризуйте систему налогового учета.
8. Что представляет собой налоговое планирование?
9. Какие позиции влияют на выбор и обоснование учетной политики
для целей бухгалтерского и налогового учета?
10. Какие методы применяются в учетной политике для целей
налогового учета в зависимости от применяемой системы
налогообложения?
Тест для самоконтроля
Выберите один вариант ответа из предложенных.
1. Налоговая безопасность организации — это:
а) состояние защищенности организации от внешних и внутренних
угроз в области управления персоналом, обеспечивающее достижение
ее экономических интересов;
б) состояние защищенности организации как налогоплательщика или
налогового агента от финансовых и иных потерь налогового характера;
129
в) состояние защищенности в области применяемых предприятием
техники и технологий от внешних и внутренних угроз,
обеспечивающее достижение его экономических интересов;
г) состояние защищенности организации в области хранения,
обработки, передачи информации от внешних и внутренних угроз,
обеспечивающее достижение ее экономических интересов.
2. Источниками налоговых рисков не могут выступать:
а) человеческий фактор, в том числе некомпетентность и намеренные
недобросовестные действия корыстного характера;
б) прогнозирование тенденций развития социальных процессов;
в) особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности;
г) уровень налогового планирования и организации налогового учета.
3. Организации не могут работать на следующем режиме
налогообложения:
а) ОСНО;
б) УСН;
в) ЕСХН;
г) НПД.
4. На выбор и обоснование учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета не влияет:
а) социальная стратегия организации;
б) управленческая структура и структура бухгалтерии;
в) масштабы деятельности организации;
г) организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта.
5. В учетной политике для целей налогового учета в зависимости от
применяемой системы налогообложения не рассматривается
следующий метод:
а) метод исчисления налога на добавленную стоимость;
б) метод начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов;
в) метод определения налогового режима организации;
г) метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога
на прибыль.
130
Тема 8. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ
И МОНИТОРИНГА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
8.1. Виды контроля в системе экономической безопасности
организации
Обеспечение экономической безопасности организации
является одной из важнейших задач любого экономического субъекта.
Целью каждой организации является получение максимально
возможной прибыли, но в условиях нестабильного финансового
состояния это становится труднодостижимым. Это объясняется тем,
что на современном этапе развития существует ряд угроз, которые
могут отрицательно повлиять на экономическую безопасность
организации. Чтобы минимизировать риски, каждое предприятие
должно обеспечить грамотный и профессиональный контроль в
экономической сфере своей деятельности.
Функциональную основу системы обеспечения экономической
безопасности организации составляет мониторинг, цель которого –
выявление и отслеживание внешних и внутренних угроз и
своевременное принятие мер по их минимизации.
Мониторинг – это превентивный инструмент, фиксирующий
отклонение показателей внутренней и внешней среды организации от
стандартных (пороговых) значений. В процессе мониторинга
оценочно-аналитические процедуры являются основой для принятия
решений и организации деятельности по реагированию на внешние
угрозы.
Мониторинг экономической безопасности – это система
сбора, анализа, оценки и прогнозирования сведений, характеризующих
уровень безопасности организации. Аналитическая составляющая
мониторинга заключается в определении источников и причин угроз,
степени их опасности для организации, прогнозировании возможного
ущерба и разработке мероприятий по безопасности.
Экономическая безопасность организации — это состояние
экономического субъекта, предусматривающее его защиту от
внутренних и внешних угроз, для стабильного функционирования и
эффективного использования ресурсов, вследствие этого контроль
является значительной частью стратегии длительной работы
организации и ее экономического роста. Контроль представляет собой
анализ экономического производства с целью оценки его фактического
состояния и принятия необходимых мер путем регулирования
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]