Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Система экономической безопасности организации. Учебное пособие
.pdf
111
Тема 7. НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ КАК
СОСТАВЛЯЮЩАЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
7.1. Сущность налоговой безопасности организации,
налоговые риски и способы их снижения и минимизации
Современное российское налоговое законодательство весьма
объемно, сложно и постоянно модифицируется. Налоговая политика
государства, с одной стороны, ограничивает возможности
поступательного экономического развития организаций и достижения
устойчивого состояния по причине изъятия у них значительной части
полученной прибыли. С другой стороны, налоговая политика (за счет
системы налоговых льгот) имеет возможность способствовать
решению задач, связанных с внедрением инновационных технологий и
модернизацией основных фондов.
Налоговая безопасность – состояние защищенности
организации как налогоплательщика или налогового агента от
финансовых и иных потерь налогового характера.
Налоговая безопасность является составной частью понятия
«экономическая безопасность», поскольку без противодействия
налоговым рискам, напрямую влияющим на финансовое состояние
организации, невозможно достижение состояния, при котором
обеспечивается финансовая стабильность, а также поступательное,
позитивное развитие организации. В свою очередь сущность
налоговой безопасности реализуется в системе критериев и
индикаторов, которые оценивают состояние хозяйствующего субъекта
с точки зрения исполнения налоговых обязательств и налоговых
последствий при осуществлении всей совокупности финансовохозяйственной деятельности. Такая система вырабатывается, с одной
стороны, государством, а с другой – внутренними службами
организации, ответственными за реализацию налоговой политики
данной организации.
Определяя сущность налоговой безопасности, можно сказать,
что она представляет собой состояние защищенности налоговой
системы, при котором обеспечивается сбор налогов и налоговых
платежей, предусмотренных налоговым законодательством,
реализацию налогового контроля, а также противостояние факторам,
нарушающим стабильное развитие всей системы.
В области налоговой безопасности наблюдается противоречие
интересов различных сторон. Поэтому на практике налоговой сфере
112
приходится искать компромисс между желанием «оптимизировать»
налогообложение и минимизировать налоговые риски.
Налоговые риски – это высоковероятные негативные
последствия нерациональных действий (или бездействия)
государственных органов, их должностных лиц, а также сотрудников
организаций в области управления налоговыми обязательствами
налогоплательщика.
К числу рискообразующих факторов относятся:
- изменения налогового законодательства и правоприменительной
практики;
- противоправные действия (бездействие) налоговых органов;
- изменение правил отражения налогов в финансовой отчетности.
Термин «налоговый риск» не используется в действующем
законодательстве о налогах и сборах. В то же время этот термин
широко применяется в научной литературе по налогообложению. Как
правило, любая хозяйственная операция, проводимая
налогоплательщиком, влечет за собой возникновение у него
определенных обязательств, связанных с исчислением и уплатой
налогов.
Налоговые риски организации классифицируются по
следующим признакам (рис. 7.1).
Уплата налогов неизбежно ведет к уменьшению прибыли, и
если совсем отказаться от их уплаты, то, отбросив все остальные
факторы, можно было бы говорить о максимальном увеличении
прибыли, однако в реальности все обстоит диаметрально
противоположно. Не уплатив налогов, организация неминуемо
подвергнется проверке, будет вынуждена погасить задолженность по
налогам, уплатить пени, штрафы, подорвет свою репутацию и в итоге
может оказаться даже на грани банкротства, а руководитель (главный
бухгалтер) может быть привлечен к уголовной ответственности.
Источниками налоговых рисков могут выступать:
- человеческий фактор, в том числе некомпетентность и намеренные
недобросовестные действия корыстного характера
(внутрикорпоративное мошенничество);
- особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности;
- уровень налогового планирования (налоговая оптимизация) и
организации налогового учета.
Возможные последствия реализации налоговых угроз и рисков
могут проявляться в финансовой плоскости (уплата дополнительных
сумм налогов, штрафов, пеней, неустоек и т.д.), повлечь потерю
имущества; обусловить снижение эффективности функционирования
113
бизнеса, явиться причиной приостановления операций по счетам или
включения налогоплательщика в план налоговых проверок.
Рис. 7.1. Классификации налоговых рисков организации
Критерии самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе
отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, были
разработаны на основании Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок. Они состоят из 12 индикативных
показателей.
1. Налоговая нагрузка (соотношение суммы уплаченных налогов и
выручки) ниже среднеотраслевого уровня.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на
протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых
вычетов за определенный период.
4. По налогу на прибыль:
- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от
реализации товаров (работ, услуг);
114
- несоответствие темпов роста расходов и доходов, рассчитанных по
данным налоговой отчетности, аналогичным показателям,
определенным на основании информации финансовой отчетности.
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника
ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте
РФ.
6. Неоднократное (два раза и более в течение календарного года)
приближение к предельному значению установленных Налоговым
кодексом Российской Федерации (НК РФ) величин показателей,
предоставляющих право налогоплательщикам применять специальные
налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый
сельскохозяйственный налог).
7. По налогу на доходы физических лиц: отражение индивидуальным
предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к
сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе
заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или
посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных
экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление
налогового органа о выявлении несоответствия показателей
деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых
органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения
(«миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным
бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы
деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском.
Критерии и индикаторы налоговых рисков позволяют
государству в лице налоговых органов осуществлять эффективный
налоговый контроль налогоплательщиков и не допускать снижения
налоговых поступлений в бюджеты государства. В то же время
существующие критерии и индикаторы позволяют организациям
самостоятельно отслеживать налоговые риски и принимать
необходимые управленческие решения, направленные на их
предотвращение и минимизацию.
Способы снижения и минимизации налоговых рисков:
1) выбор места регистрации (территории и юрисдикции). При
определении налоговой юрисдикции и режима налогообложения не
115
следует ориентироваться только на размер налоговых ставок. В ряде
случаев при небольших (10–15 %) налоговых ставках
законодательство устанавливает расширенную налоговую базу, что
приводит к высокому налоговому бремени и налоговому риску;
2) выбор организационно-правовой формы, так как данный
фактор может влиять как на порядок использования прибыли, так и на
возможность получения льгот;
3) грамотная разработка и формирование учетной политики
хозяйствующего субъекта для целей налогообложения. Учетная
политика является хорошим защитным инструментом, так как
представляет собой совокупность допускаемых налоговым
законодательством способов ведения налогового учета;
4) постоянное, систематическое изучение поправок в
налоговом и ином законодательстве, связанных с финансовохозяйственной деятельностью организации, что позволяет вовремя
принимать соответствующие решения по изменению порядка
исчисления налога;
5) анализ, проводимый путем сравнения и сопоставления
расчетов по налогам, позволит выявить признаки высокого налогового
риска и своевременно принять необходимые управленческие решения;
6) проведение анализа выявленных ошибок в осуществлении
налоговых выплат и процедуры их исправления позволит
усовершенствовать методы налогового планирования в организации.
Осуществление всех предложенных способов должно быть
ориентировано на строгое соблюдение положений налогового и иного
законодательства. Это даст возможность избежать ряд
дополнительных проблем, связанных с налоговыми рисками и
обоснованностью мер налогового планирования в организации.
В анализе хозяйственной деятельности любой организации
важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая
позволяет определить, насколько обременительна существующая
налоговая система для экономического субъекта и какую долю
ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, т.е. определить
налоговую нагрузку организации. Величина налоговой нагрузки
зависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее
осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы
организации и особенностей налогового и бухгалтерского учета,
закрепленных в учетной политике. Общепринятой методикой
определения налогового бремени на организации является порядок
расчета, разработанный Минфином России, согласно которому
уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех
116
уплаченных организацией налогов к выручке. Мировой опыт
налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень
налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более
30-40 % от дохода.
В экономической науке теоретики, рассматривая проблему
предельно допустимого уровня налоговой нагрузки, опираются на
кривую А. Лаффера (рис. 7.2).
Рис. 7.2. Кривая Лаффера
Согласно известной концепции при сокращении ставок база
налогообложения увеличивается (больше продукции – больше
налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы
государственного бюджета. Изъятие у налогоплательщика
значительной суммы доходов является пределом, за которым
ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе,
расширению производства. Образуются целые группы
налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от
налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые
ресурсы в теневом секторе экономики. Увеличение налогового
бремени до уровня более 35-40 % добавленной стоимости провоцирует
невыгодность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что
равносильно попаданию в порочный круг – так называемую
«налоговую ловушку».
Таким образом, ситуацию, когда уровень налогового бремени
выше данного значения, следует оценивать как налоговую угрозу
экономической безопасности организаций.
117
7.2. Виды и системы налогообложения
Организации должны выбрать систему налогообложения,
в соответствии с которой будут платить налоги и страховые взносы.
От этого выбора зависят количество и размер платежей,
их периодичность, а также то, как часто придётся взаимодействовать
с налоговыми органами.
Система налогообложения (или режим налогообложения) —
это правила начисления обязательных платежей, которые государство
взимает с организаций.
Системы налогообложения состоят из следующих элементов:
Налогоплательщик — тот, кто платит налог за свой счёт:
юридическое или физическое лицо, включая ИП.
Объект налогообложения — имущество, факт хозяйственной
жизни, доход.
Налоговая база — сумма, с которой платят налог. Например,
прибыль или кадастровая стоимость недвижимости.
Налоговая ставка — процент от налоговой базы, который
нужно уплатить.
Налоговый период — период, в конце которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога. Эту сумму нужно
задекларировать и перечислить в бюджет. Налоговым периодом может
быть месяц, квартал или год.
Отчётный период — период, в который формируется часть
налоговой базы и наступает обязанность платить авансовый платеж,
а также — по некоторым налогам — подавать налоговый расчёт.
Порядок исчисления налога — по какому принципу
рассчитывают налог.
Сроки уплаты — период, в который нужно уплатить налог.
Налоговые льготы — любая законная возможность не платить
налог (взносы) или уменьшить их размер. Например, пониженные
налоговые ставки, вычеты, освобождение от уплаты налога или
конкретных операций и прочие преимущества для
налогоплательщиков. Этот элемент есть не во всех системах
налогообложения.
В настоящее время в России действует шесть систем
налогообложения:
общая система налогообложения — ОСНО;
упрощённая система налогообложения — УСН;
единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН;
патентная система налогообложения — ПСН;
118
налог на профессиональный доход — НПД;
автоматическая система налогообложения — АУСН.
Организации могут работать только на четырёх режимах:
ОСНО, УСН, ЕСХН и АУСН. ИП могут работать на всех шести.
Физические лица без оформления ИП могут применять только НПД.
ОСНО: общая система налогообложения — универсальная
система, которую могут использовать все предприниматели
и организации без ограничений. Общий режим устанавливают для всех
компаний и ИП автоматически, если они не выбрали иной.
Основные налоги на ОСНО — НДС, налог на прибыль для
юридических лиц, налог на доход физических лиц для
ИП и поимущественные налоги.
УСН: упрощённая система налогообложения —
специальный режим налогообложения, который ориентирован
на малый и средний бизнес. Налоговая нагрузка на нём значительно
ниже, чем на ОСН.
Не могут применять УСН:
компании, в которых доля участия других организаций
больше 25 %;
компании, у которых есть филиалы;
компании и ИП, которые занимаются определёнными видами
деятельности, — например, банки, страховщики,
негосударственные пенсионные фонды, ломбарды,
инвестиционные фонды. Полный перечень таких видов
деятельности представлен в статье 346.12 НК РФ.
При УСН платят общий налог, который заменяет:
налог на прибыль для компаний, для ИП — НДФЛ;
НДС по внутренним операциям;
налог на имущество организаций по среднегодовой
стоимости, для ИП — налог на имущество с недвижимости,
которую используют в бизнесе.
Порядок расчёта налога и ставка зависят от выбранного
объекта налогообложения. На УСН их может быть два:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог —
специальный налоговый режим для производителей
сельскохозяйственной продукции. Лимиты и ограничения:
Общее ограничение — сельскохозяйственная деятельность
приносит не менее 70 % от общего дохода компании или ИП.
119
Ограничение для рыбохозяйственных компаний и ИП —
количество сотрудников не больше 300 человек.
На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог - 6
% от доходов, уменьшенных на величину расходов. С 2019 года
организациям с ЕСХН нужно платить НДС. При этом компании
и ИП могут освободиться от уплаты НДС, если их доходы
за предыдущий год не превысили 60 млн рублей.
ПСН: патентная система налогообложения — налоговый
режим, при котором предприниматель приобретает патент — право
на ведение определённого вида деятельности. Предприниматель
платит фиксированную сумму, исходя из срока действия патента.
Размер этой суммы не связан с предполагаемым или фактически
полученным доходом. Патент можно приобрести на ограниченный
срок — от месяца до года.
Лимиты и ограничения:
количество сотрудников — не более 15 человек;
годовой доход — не более 60 млн рублей;
ИП занимается определённым видом деятельности — полный
перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН
в регионе налогоплательщика, приведён в законе о применении
патентной системы налогообложения субъектов РФ.
На ПСН предприниматели платят только стоимость патента.
Он заменяет НДФЛ, НДС по внутренним операциям и налог
на имущество по недвижимости, которая используется в облагаемой
патентом деятельности. Размер патента определяет законодательство
региона налогоплательщика. Срок оплаты зависит от срока действия
патента:
Если патент приобрели на срок до полугода — его оплачивают
одним платежом до того, как закончится действие патента.
Если патент приобрели на срок от полугода — его оплачивают
двумя платежами. Первый — 1/3 стоимости в течение первых трёх
месяцев с начала действия патента. Второй — оставшаяся сумма
не позднее срока окончания действия патента.
НПД: налог на профессиональный доход — специальный
налоговый режим для самозанятых. На НПД не ведут отчётность, а всё
взаимодействие с налоговой ведётся через приложение «Мой налог».
НПД — экспериментальный налоговый режим. Действует на
территории России до 31 декабря 2028 года.
Лимиты и ограничения:
нет сотрудников, которые работают по трудовому договору;
годовой доход — не более 2,4 млн рублей.
120
Также при применении НПД запрещены некоторые виды
деятельности — например, добыча и реализация полезных
ископаемых, перепродажа товаров.
На этом режиме платят один налог на профессиональный
доход. Ставки НПД:
4 % — если доход получен от физических лиц;
6 % — если доход получен от юридических лиц.
НПД оплачивают ежемесячно, не позднее 25 числа месяца,
следующего за отчётным. ИП на НПД не платят НДФЛ и НДС
по внутренним операциям.
АУСН: автоматическая система налогообложения —
экспериментальный налоговый режим. Действует с 1 июля 2022 года
в Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан.
Эксперимент продлится до 31 декабря 2027 года. Если всё пройдёт
успешно, система заработает по всей стране.
Лимиты и ограничения:
количество сотрудников — не более 5 человек;
годовой доход — не более 60 млн рублей;
зарплата сотрудников — не более 5 млн рублей на человека
в год;
остаточная стоимость основных средств компаний — не более
150 млн рублей;
доля участия других организаций в уставном капитале
компании — не более 25 %;
зарплату выдают только в безналичной форме;
расчётный счёт открыт в уполномоченном банке;
нет филиалов и обособленных подразделений;
налогоплательщик не применяет другие специальные
налоговые режимы.
На АУСН платят общий налог. Так же как и при УСН, ставка
налога зависит от выбранного объекта налогообложения — «Доходы»
или «Доходы минус расходы». Ставка по объекту «Доходы» — 8 %,
по объекту «Доходы минус расходы» — 20 %.
Налоги на АУСН уплачивают ежемесячно. Делать это можно
автоматически. Сумму налога рассчитывает налоговая — сведения обо
всех операциях она получает от уполномоченного банка и через
онлайн-кассу. Если доход получен без кассы и не на расчётный счёт,
нужно самостоятельно уведомить ФНС о поступлении средств —
не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчётным.
Выбор системы налогообложения зависит от ряда факторов:
вида налогоплательщика;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]